Единый налоговый счет (ЕНС) для бизнеса с 2023 года

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Единый налоговый счет (ЕНС) для бизнеса с 2023 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

ООО «Альфа» было создано в начале 2022 года. Новая компания будет перечислять авансы поквартально до тех пор, пока не превысит лимит прибыли. В течение года будет 3 платежа — по итогам I квартала, 6 и 9 месяцев. А в начале следующего года компания должна будет посчитать, сколько налога нужно доплатить.

II. Откуда что берется?

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица на основании поданных налогоплательщиком налоговых деклараций; уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган; сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов; решений налогового органа по результатам мероприятий налогового контроля; судебных решений; решений налогового органа о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налогов и т. д.

По большинству налогов предусмотрены авансовые платежи, есть налоги, по которым отсутствует декларирование. Чтобы в таких случаях налоговые органы могли обработать ЕНП и верно его распределить, организации и ИП не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты, представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов. В нем производится «раскадровка» ЕНП по суммам отдельных авансовых платежей по налогам (налогов, страховых взносов) с указанием сроков уплаты, КПП, ОКТМО и КБК (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Уведомление передается в электронной форме с применением УКЭП либо через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН).

В течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов могут представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности (п. 12, 14, 16 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

VI. Распоряжение положительным сальдо единого налогового счета

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности.

Налогоплательщик может претендовать на зачет или возврат суммы положительного сальдо в порядке, установленном ст. 78 и 79 НК РФ, которые также изложены в новой редакции. Как для зачета, так и для возврата необходимо заявление налогоплательщика.

Зачет возможен, в частности:

1. в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;
2. в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).

При этом после 1 января 2023 года налоговые органы не рассматривают заявления (п. 8 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ):

3. о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), поданные до 31 декабря 2022 года (включительно) налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, если в отношении таких заявлений до 31 декабря 2022 года (включительно) налоговым органом не принято решение о возврате денежных средств;
4. о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), поданные до 31 декабря 2022 года (включительно) налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, если в отношении таких заявлений налоговым органом до 31 декабря 2022 года (включительно) не принято решение о зачете.

Единый налоговый счет

С 1 января 2023 года каждому налогоплательщику (организации) будет открыт единый налоговый счет. Он предназначен:

• для поступления денежных средств, признаваемых единым налоговым платежом;

• для выполнения обязательств организации перед бюджетом.

На едином налоговом счете будет формироваться сальдо – разница между внесенным ЕНП и совокупной обязанностью налогоплательщика. Сальдо может быть:

• положительным (ЕНП больше совокупной обязанности);

• отрицательным (ЕНП меньше совокупной обязанности). Это тревожный знак, который говорит о задолженности организации перед бюджетом;

• нулевым (ЕНП равен совокупной обязанности).

Вариант 3: каждый месяц с доплатой за квартал

Компания «Гамма» на рынке второй год. В прошлом году она платила авансы раз в квартал — объём дохода это позволял. Но теперь ей пришлось перейти на ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, поскольку она превысила лимит доходов для поквартальной уплаты. Уведомление о расчёте авансов по полученной прибыли заранее подано не было. Поэтому исчислять их придётся, исходя из предполагаемого дохода.

В течение I квартала должно быть уплачено столько же аванса, сколько в IV квартале прошлого года. Эта сумма отражается в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев предыдущего года. Даже если станет понятно, что период будет убыточным, уменьшить аванс нельзя.

За IV квартал 2021 года ООО «Гамма» уплатило аванс по налогу на прибыль в сумме 2 млн рублей. Поэтому в течение I квартала 2022 года нужно уплатить столько же. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль вносятся таким образом:

• сумма квартального платежа делится на 3 равные части;
• уплата производится не позднее 28 числа каждого из трех месяцев квартала.

Значит, компания «Гамма» в I квартале должна перечислить по 666,67 тыс. рублей до 28 января, 28 февраля и 28 марта. Сумму нужно распределить между бюджетами:

• 566,67 тыс. рублей (17%) — в региональный;
• 100 тыс. рублей (3%) — в федеральный.

Следующие квартальные авансы рассчитываются так:

• во II квартале сумма равна авансу за I квартал;
• в III квартале: аванс за полугодие — аванс за I квартал;
• в IV квартале: аванс за 9 месяцев — аванс за полугодие.

Когда квартал закончится, определяется аванс за период и размер доплаты, исходя из того, сколько реально получено дохода. Доплата считается по формуле: Аванс за текущий период — (Аванс за прошлый период + Сумма ежемесячных авансов за текущий квартал). Например, за 9 месяцев доплата считается так: Аванс за 9 месяцев — (Аванс за полугодие + Ежемесячные авансовые платежи III квартала).

Как ООО «Гамма» нужно рассчитать суммарные ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в 2022 году и доплату по итогам квартала, показано в таблице 3.

Таблица 3. Расчёт авансов по налогу на прибыль ООО «Гамма» за 2022 год

Периоды	Налоговая база нарастающим итогом, тыс. рублей	Сумма квартального аванса нарастающим итогом, тыс. рублей (база * 20%)	Сумма ежемесячных авансов, подлежащих уплате в течение квартала, тыс. рублей	Доплата по итогам квартала, тыс. рублей
I квартал	17 000	3 400	2 000 (по данным IV квартала 2021 года)	3 400 — 2 000 = 1 400
II квартал	42 000	8 400	3 400	8 400 — (3 400 + 3 400) = 1 600
III квартал	70 000	14 000	5 000	14 000 — (8 400 + 5 000) = 600
IV квартал	110 000	22 000	5 600	22 000 — (14 000 + 5 600) = 2 400

Исчисляем поквартальный платеж

Пошаговая инструкция, как рассчитать налог на прибыль, если организация платит авансовые платежи помесячно:

Шаг 1. Высчитываем авансовую сумму за отчетный период по формуле:

АПотч.пр. = НБотч.пр. × Ст,

где:

• АПотч.пр. — это сумма аванса за отчетный период времени;
• НБотч.пр. — налоговая база, подсчитанная нарастающим итогом за период;
• Ст — ставка по ННПО, предусмотренная НК РФ.

Шаг 2. Считаем авансовую сумму к уплате в государственную казну по формуле:

АП к уп. = АПотч.пр. — АПредш.пр.,

где:

• АП к уп. — авансовый транш к уплате за квартал;
• АПотч.пр. — сумма аванса за отчетный период, подсчитанный нарастающим итогом;
• АПредш.пр. — уплаченные авансовые транши за предшествующие кварталы этого налогового периода.

Как платить налог на прибыль вновь созданным организациям

Четыре полных квартала после регистрации компания считается вновь созданной. Т.е. если предприятие зарегистрировали в июне, первым полным для него будет считаться третий квартал.

В течение этого времени новые компании могут уплачивать авансы только раз в квартал без ежемесячных платежей. Но только при условии, что будет соблюден лимит выручки – 5 млн. руб. в месяц или 15 млн. руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). Если в каком-либо квартале (начиная с первого полного, т.к. первый неполный, в котором образовалась организация, в расчете не участвует) этот лимит будет превышен, в декларации за этот квартал нужно будет исчислить помесячные авансовые платежи на будущий отчетный период.

Другой вариант – по желанию новая фирма может сразу начать платить авансы ежемесячно по фактической прибыли.

Расчет ежемесячных авансовых платежей по предыдущим показателям

Этот способ уплаты взноса предполагает ежемесячную уплату в бюджет авансовых платежей. Расчет основывается на показателях прошедшего квартала. По итогу отчетного периода — квартала — расчет производится по фактическим показателям. От полученной суммы вычитают уплаченный аванс и доплачивают разницу.

1. При таком способе расчет за первый квартал делать нет смысла — платеж будет равен прошлогоднему за последний отчетный период. В конце квартала аванс рассчитывается по фактическому доходу. Полученный результат — сумма к оплате по итогам квартала.
2. Аванс по налогу во втором квартале рассчитывается из реальной прибыли, заработанной в первом. Полученное число делим на три месяца — так получаем размер предварительного платежа за месяц.
3. Сумма платежа третьего квартала — это разница между авансом за 1 полугодие, рассчитанным от реального дохода, и авансовым платежом за 1 квартал, определенным также от размера фактической прибыли.

Формула: АвП за 3 кв. = (АвП за 6 мес. от ФП – АвП за 1 кв. от ФП) / 3

1. Четвертый квартал рассчитывается аналогично третьему. Только первое слагаемое здесь — авансовый платеж за 9 месяцев, второе — за 1 полугодие. Расчет ведется также от фактической прибыли.

Формула: АвП за 4 кв. = (АвП за 9 мес. – АвП за 6 мес.) / 3

1. В первом квартале следующего года авансовый платеж будет равен платежу за четвертый квартал этого года.

Обязанность по уплате квартальных авансовых платежей

Предприятие имеет право внести авансовые платежи ежеквартально. Для ряда организаций предусмотрен только ежеквартальный платеж налога. В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ квартальные платежи вносят организации:

• Имеющие выручку в течение 4 предшествующих кварталов не выше в среднем 15 млн рублей за каждый квартал. Под предшествующими кварталами понимают периоды, последовательно следующие один за другим.
• Некоммерческие организации, не получающие доход от ведения деятельности.
• Иностранные компании, имеющие в РФ официальные представительства.
• Организации, финансируемые из бюджета (исключая музейную, театральную, концертную деятельность при условии отсутствия поступлений от предпринимательства). Простые товарищества, инвесторы и прочие, поименованные в закрытом перечне.

Вновь зарегистрированные предприятия уплачивают ежеквартальные платежи до момента, пока с даты регистрации не прошел полный квартал. Далее субъект должен проанализировать размер выручки. Предприятия имеют право исчислять налог ежеквартально до достижения предельной суммы выручки в размере 5 млн рублей в месяц или 15 млн рублей за квартал. После превышения суммы организации вносят суммы ежемесячно со следующего месяца.

Возврат излишне перечисленных сумм

Предприятия, у которых по итогам года были получены убытки, могут иметь отчисления по результатам промежуточных периодов. Ранее внесенный аванс является переплатой и может быть зачтен в будущих периодах либо возвращен по окончании года после сдачи отчетности. Для возврата излишне уплаченных сумм лицо должно обратиться с заявлением в ИФНС с указанием:

• Сведений об Инспекции, в адрес которой направляется письмо.
• Реквизитов предприятия-налогоплательщика.
• Основания возникшей переплаты и периода.
• Суммы, определенной предприятием к возврату.
• Реквизиты счета предприятия для перечисления средств.

Документ удостоверяется подписью руководителя организации и печатью. Заявление о возврате представляется в ИФНС лично представителем организации или направленного в адрес Инспекции по почте. Инспекция производит возврат после рассмотрения заявления, проведения камеральной проверки в течение 3 месяцев после обращения. О принятии положительного решения по заявлению о зачете в течение 5 дней предприятие удостоверяется в письменном виде.

Если у предприятия имеется задолженность перед бюджетом того же уровня, ИФНС может зачесть переплату в счет числящейся за предприятием недоимки, пени или штрафов. Операция производится без согласования с предприятием.

Начисление квартального авансового платежа

Каждый квартал юрлицо считает авансовые платежи по величине фактической прибыли и обязательно нарастающим итогом с начала года.

Расчет аванса по налогу можно осуществить по формуле (п. 1 ст. 286 НК РФ):

АвП_отч = НБ_отч × Ст,

где: АвП_отч — авансовый платеж за отчетный период нарастающим итогом;

НБ_отч — налоговая база за период (прибыль, облагающаяся по ставке, нарастающим итогом);

Ст — ставка налога.

Ежемесячные платежи на основе фактической прибыли

Пункт 2 ст. 286 устанавливает, что налогоплательщики вправе добровольно выбрать ежемесячную уплату авансов по НнП, при этом считаться эти авансы будут по фактическим данным. Расчет производится аналогично предыдущему примеру, только платежи считаются не по кварталам, а по месяцам.

Пример расчета: по итогам января налогооблагаемая база (прибыль) составила 10,5 млн руб.

АП (янв) = 10,5 млн * 20% = 2,1 млн руб.

После следующего месяца исходные данные уже, естественно, меняются: прибыль по итогам периода за январь-февраль составила 22 млн руб.

АП (янв-фев) = 22 млн * 20% — 2,1 млн = 4,4 – 2,1 = 2,3 млн руб.

Перейти на ежемесячное перечисление авансов на основе сумм фактической прибыли можно только с нового года, сделать это в середине года не получится. Для этого организация до 31 декабря этого года должна уведомить налоговые органы о своем решении.

Например, вы решили с 2022 года перейти на этот вариант расчета и уплаты авансов по НнП. Это означает, что до 31.12.2022 г. вы должны уведомить налоговую о данном решении.

При этом помните, что перейдя на этот вариант, соскочить с него в течение 2022 года уже не получится. Вернуться на прежний вариант уплаты авансов можно только с начала следующего года. Этот порядок действует как при переходе с первого на третий вариант согласно списку в начале нашей статьи, так и при переходе с третьего варианта на первый.

Основной способ уплаты аванса

Если налогоплательщик не желает добровольно уплачивать ежемесячный взносы и не имеет отношения к определенной категории лиц, он обязан применить вариант аванса по итогам квартала с ежемесячными платежами.

Такой вариант предполагает расчет ежеквартальных платежей по стандартной формуле, плюс внутри каждого квартала необходимо рассчитывать ежемесячные платежи следующим образом:

• Месячный платеж за 1 квартал равен аналогичному платежу 4-го квартала предшествующего года;
• Месячный платеж 2-го квартала равен 1/3 * аванс, рассчитанный по итогам первого квартала;
• Месячный платеж 3-го квартала равен 1/3 * (аванс, рассчитанный по итогам полугодия – аванс, рассчитанный по итогам 1-го квартала);
• Месячный платеж 4-го квартала равен 1/3 * (аванс по итогам 9 месяцев – аванс по итогам полугодия).

Кто должен оплачивать

Обязательства по оплате налога на прибыль возлагаются на следующие организации:

1. ОАО, ЗАО, ООО, т.е. все российские юридические лица.
2. Иностранные организации, имеющие фактическое управление на территории страны.
3. Иностранные компании, признанные налоговыми резидентами РФ.
4. Юридические лица, являющиеся иностранцами, но получающие доходы из российских источников.
5. Постоянные представительства иностранных компаний в стране.

От уплаты налога освобождены:

• организации, не имеющие объектов налогообложения;
• предприятия, применяющие специализированный налоговый режим;
• компании-участницы инновационного центра «Сколково».

Как производить расчёт авансовых платежей по налогу на прибыль компании?

Сумма, которую компания обязана заплатить государству, высчитывается по формуле:

Размер платежа = база, облагаемая налогом, за отчетный промежуток времени (насчитывается по нарастающей) * налоговая ставка — сумма платежей, которые уже уплачены ранее за отчетный временной промежуток

Пример. В 2016 году ООО «Снежинка» рассчитывала платежи, исходя из выручки полученной в предыдущих кварталах. В том году «Снежинка» получила доход:

• в квартале первом — 20 миллионов рублей;
• во втором — 10 миллионов рублей;
• в третьем — 15,5 миллионов рублей;
• в четвертом — 24,5 миллиона рублей.

Доход бизнеса за год составил 70 миллионов рублей. В среднем «Снежинка» заработала 17,5 миллиона за каждый квартал рассматриваемого нами года. Это превышает установленное государством ограничение в 15 миллионов для каждого квартала.

В декабре 2016 года «Снежинка» вынуждено перешла на систему расчета налога по прибыли, полученной в предыдущем месяце.

Прибыль «Снежинки» за январь 2017 г. — 120 000 рублей. До 28 февраля 2017 года компания должна перечислить в бюджет 24 000 рублей (120 000 * 20%).

Налог для новых организаций

Немного по-другому вносят налоги организации, которые созданы недавно. Новые компании могут выбрать один из двух способов оплаты авансовых платежей:

1. Расчет аванса по итогам квартала. Все организации используют этот вариант «по умолчанию», поэтому нет необходимости уведомлять о переходе на систему налоговую службу. Фирма, созданная в декабре, вносит взносы исходя из прибыли, полученной за период с декабря по март. Крайний срок уплаты — 28 апреля текущего года. Общий порядок перечисления взносов организация начинает применять в шестом квартале. Фирма, основанная в июне, переходит на единую для всех организаций систему в третьем квартале следующего года.
2. Расчет аванса по фактической прибыли. Если руководство компании примет решение использовать этот вариант уплаты налога, необходимо поставить в известность налоговую службу. Фирма, созданная в декабре, начинает платить ежемесячные авансы, которые бухгалтер рассчитывает из прибыли, полученной в декабре-январе. Крайний срок перечисления средств — 28 февраля.

Рассчитываем и уплачиваем авансовые платежи правильно

Как известно, налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Именно по его итогам уплачивается сам налог.

А все платежи, которые организация перечисляет в бюджет в течение года, называются авансовыми.

Налоговый кодекс предусматривает три способа их уплаты, причем выбор того или иного способа не всегда зависит от желания налогоплательщика.

По общему правилу авансовые платежи по налогу на прибыль (разумеется, при ее наличии) перечисляются по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные платежи внутри каждого квартала. Однако организация может добровольно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

В этом случае отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрена своеобразная преференция – внесение в бюджет авансовых платежей по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев без ежемесячных авансовых платежей.

Подробнее о каждом из этих способов вы узнаете из данной статьи.

Похожие записи:

• Разбираемся с новыми правилами для подотчета
• Актуальные вопросы подсудности дел судам общей юрисдикции и арбитражным судам.
• Может ли ветеран труда оформить дополнительный отпуск без содержания