Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как считать НДФЛ при уступке прав требования кредитором». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Поскольку в договоре переуступки принимают участие имущественные активы, это действие должно иметь адекватное отражение в бухгалтерской отчетности организаций-сторон договора. Цедент будет отражать выбытие активов, а цессионарий – их поступление.
Налоговые последствия у цессионария – нового кредитора
Сам факт покупки денежного требования не влечет для цессионария каких-либо налоговых последствий.
Расходы, связанные с покупкой требования, признаются, когда цессионарий получит доход от дальнейшей реализации права требования или, когда должник погасит долг (п. 3 ст. 279 НК РФ). Если при погашении долга должником расходы превысили доходы, платить налог будет не с чего (письмо Минфина от 14.02.2018 №03-07-11/9078).
По НДС у цессионария вопрос недостаточно урегулирован.
Если право требования продается дальше, передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
А если должник погашает долг цессионарию?
Подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождает от НДС уступку прав требований по обязательствам, вытекающим из договоров денежного займа и кредитных договоров. Также – операции по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором.
В общем случае передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Как определять налоговую базу по НДС? Надо учитывать особенности, установленные пунктом 4 статьи 155 НК РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). А это значит, что база по НДС определяется как превышение суммы доходов, полученных от должника или при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение требования.
Сам НДС считаем так: умножаем налоговую базу на расчетную ставку НДС – 20/120.
Уступка права требования основана на положениях ст. 388–390 ГК РФ. В юридической практике этот тип сделок обычно называют договорами цессии (cessiō в переводе с латыни и означает — «уступка»).
Суть сделки в том, что кредитор за вознаграждение передает право требования долга другому лицу. Чтобы отличать продавца и покупателя долга от сторон в «обычной» сделке купли-продажи, для них тоже существуют специальные термины.
Экономический субъект, который «владел» долгом изначально и продает его, — называется цедентом, а покупатель задолженности именуется цессионарием.
Причины образования задолженности могут быть самыми различными, что влияет на расчет НДС. Основные варианты здесь следующие:
- в роли цедента выступает поставщик, который отгрузил товар (оказал услуги) с отсрочкой платежа;
- покупатель продает задолженность, образовавшуюся после выдачи им аванса в счет будущей поставки или оказания услуг;
- реализуемая задолженность возникла вследствие выдачи займа.
Цедент на ОСН уступает право требования с прибылью
Конечно, такой вариант маловероятен, но все же рассмотрим его с точки зрения налогообложения.
Если право требования уступается с прибылью, то в данном случае с разницы между первоначальной суммой задолженности должника и суммой уступки цессионарию необходимо исчислить и уплатить НДС. Данные положения закреплены в ст. 155 НК РФ.
Что касается налога на прибыль, то согласно положениям ст. 271 НК РФ датой получения дохода является дата подписания сторонами акта уступки права требования.
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
76 91.1 передано право требования
91.2 62 списана задолженность покупателя
91.2 68.2 начислен НДС с разницы по уступке
51 76 получена оплата от цессионария
Налоговые обстоятельства цедирования
Передача прав оказывает прямое влияние на налоговые обязательства всех сторон сделки:
- для должника с точки зрения налогов ничего не меняется, НДС не восстанавливается, как это поясняет пункт 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ;
- цедент не уплачивает НДС как продавец, несмотря на то, что передаваемое имущественное право должно подвергаться налогообложению. В ст. 155 НК РФ нет прямых указаний на расчет НДС при переуступке долга.
- цессионарий, получивший право требовать долг, должен будет выплатить НДС только в том случае, если речь идет об операциях, облагаемых этим налогом (продажа товаров, плата за услуги, выполнение работ). Если прежний кредитор предоставит счет-фактуру, «вторичный» сможет предоставить НДС к вычету (ст.171-172 НК РФ).
Бухгалтерские проводки цессии
Деньги, полученные цедентом в качестве вознаграждения за продажу права требования долга, являются выручкой и отражаются на балансе как поступивший доход. Первичный кредитор должен показать, что переуступил дебиторскую задолженность третьему лицу, для чего она сначала выделяется проводкой: дебет 377 «Расчеты с прочими дебиторами», кредит 361 «Расчеты с отечественными покупателями».
Погашение этой задолженности берет на себя цессионарий, за что цедент получает свой финансовый профит: дебет субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» в корреспонденции с кредитом 361.
После получения средств в проводке указывается, что в результате договора цессии право реализовано с определенной суммой прихода: дебет 311 «Текущие счета в национальной валюте», кредит 377.
Цессионарий принимает «приобретенный» долг к бухучету, причем не имеет значения, когда он намеревается его истребовать и намеревается ли вообще. Статья учета – финансовые вложения, где объект отражается по первоначальной стоимости: того вознаграждения, которое было выплачено цеденту за приобретение этого права. Если долг начнет погашаться, эти цифры следует заносить в состав операционных расходов. Проводки будут следующими:
- дебет 377, кредит 685 «Расчеты с прочими кредиторами» – учет дебиторской задолженности по договору цессии на обозначенную сумму;
- дебет 685, кредит 311 – вознаграждение за переуступку права;
- дебет 311, кредит 377 – получение денег от должника в погашение долга (если оно воспоследовало);
- дебет 377, кредит 745 «Доход от безвозмездно полученных активов» – отражение суммы дохода по договору цессии.
Должник вносит изменения в бухгалтерский учет только в момент, когда им получено уведомление о смене кредитора. Проводкой он ликвидирует свою задолженность цеденту, переадресовывая ее новому кредитору: дебет 631 «Расчеты с отечественными поставщиками», кредит 685.
Кто обязан перечислять налог с цессии в бюджет при сделке относительно долга ИП?
При погашении задолженности ИП-должником, он признается налоговым агентом и обязан осуществить удержание и перечисление средств в бюджет. Если цессионарием будут подтверждены документально операционные расходы, он должен произвести расчет налоговых обязательств с их учетом. В противном случае удержание НДФЛ должно быть выполнено со всей суммы перечисленных в рамках погашения задолженности средств. Для подтверждения расчета необходимо сдать декларацию по форме 3-НДФЛ. Также нужно будет написать заявление на возврат налога. Ту же процедуру нужно будет пройти, если фирма не причисляет себя к налоговым агентам по определенным сделкам. Они касаются реализации физическими лицами имущественных прав и имущества.
При перепродаже долга, переуступке прав его требования с должника другому кредитору с полученных средств необходимо самостоятельно произвести расчет и оплату налога, а также подать декларацию по результатам деятельности за год. В такой ситуации новый правоприобретатель не является налоговым агентом.
Также компания при сделке относительно долга ИП не будет считаться налоговым агентом, если физическое лицо занимается деятельностью, связанной с куплей-продажей долговых обязательств. В такой ситуации оно должно самостоятельно произвести уплату НДФЛ или прочих налогов (УСН) с доходов, которые были получены от должника.
Но чтобы налоговые органы признали этот доход доходом от проводимой предпринимательской деятельности, ИП необходимо ввести ЕГРИП соответствующий код ОКВЭД. Оптимальный вариант это код 64.99 ОКВЭД «Предоставление прочих финансовых услуг, кроме услуг по страхованию и пенсионному обеспечению, не включенных в другие группировки».
Все, что цедент получит в результате продажи долга (сверх суммы расходов на оформление займа и дальнейшую передачу прав требования), — это доход, а потому он включается в базу налогообложения. С этой прибыли нужно будет уплатить НДС. То же касается и цессионария, который получит прибыль в результате исполнения должником своих обязательств. Неуплата налога чревата административным и даже уголовным наказанием.
Что касается проводки в бухучете, то для цедента это будет:
- Себестоимость – Дт 90.2. Кт 41;
- Прибыль по сделке – Дт 90.9. Кт 99;
- Факт переуступки – Дт 76. Кт 91.1;
- Списание задолженности – Дт 91.2. Кт 62;
- Доход (оплата) – Дт 51. Кт 76.
Цессионарию нужны другие проводки для грамотного составления бухгалтерского учета:
- Покупка долга – Дт 58 Кт 60 (76);
- Оплата цеденту – Дт 60 (76) Кт 51;
- Получение оплаты от заемщика – Дт 51 Кт 60 (76);
- Отражение дохода – Дт 60 (76) Кт 91.1;
- Себестоимость – Дт 91.1 Кт 58;
- Прибыль в результате сделки – Дт 91.1 Кт 99.
Как оформить между физическими и юридическими лицами?
Преамбула:
- Город или другое место подписания договора.
- Дата подписания договора.
Стороны:
- Цедент (продавец или первичный обладатель долга или требования).
- Цессиант, принимающий требование (389.1 ГК).
Указываются фамилии, имена и отчества. Данные паспортов выносятся в конец документа, где будут ставиться подписи и печати.
Далее, в разделе «предмет договора», описывается требование (передача денег, иного права, например, права аренды).
Сумма договора или цена вписывается в раздел «предмет», или выделяется в отдельном пункте. В договоре может появиться оговорка о том, что уступка требования производится в счет требования к цеденту.
Права и обязанности цедента:
- Передать документы, которые необходимы для выставления требований должнику.
- Сообщить о подписанном договоре должнику.
- Получить плату за уступку требования или прощение долга со стороны цессионария.
Раздел «ответственность» сторон:
- Выписывается общая формулировка об ответственности.
- Конкретные санкции за конкретные нарушения (пеня, проценты).
Энциклопедия решений. Перевод долга
См. Конструктор правовых документов (онлайн-сервис)
По смыслу п. 1 ст. 307, ст. 391, п. 1 ст. 392.1 ГК РФ перевод долга заключается в возложении обязанности первоначального должника по совершению действий в пользу кредитора в обязательстве (передаче имущества, выполнении работы, уплате денег и т.д.) на нового должника.
Перевод долга следует отличать от возложения должником исполнения своей обязанности на третье лицо (п. 1 ст. 313 ГК РФ). В последнем случае должник не выбывает из обязательства, и, следовательно, предъявление требований к нему со стороны кредитора не исключено. Кроме того, перевод долга, предполагающий заключение соответствующего соглашения, необходимо отличать от перехода долга по основаниям, предусмотренным законом, в частности, от случаев универсального правопреемства (возникновение у наследников ответственности по долгам наследодателя, переход обязанностей реорганизованного юридического лица к его правопреемнику или правопреемникам) (ст.ст. 58, 392.2, 1175 ГК РФ).
В отличие от уступки права (требования), перевод долга допускается лишь с согласия кредитора*(1). При отсутствии такого согласия он является ничтожным, то есть, не влечет никаких юридических последствий (п. 1 ст. 166, п. 1 ст. 167, п. 2 ст. 391 ГК РФ)*(2). Согласие кредитора может быть и предварительным; в этом случае перевод долга считается состоявшимся в момент получения кредитором уведомления о переводе долга (п. 2 ст 391 ГК РФ).
Заметим, что для перехода долга в силу закона согласия кредитора не требуется, если иное не установлено законом или не вытекает из существа обязательства (п. 2 ст. 392.2 ГК РФ).
Если перевод долга происходит по соглашению между кредитором и новым должником (подчеркнем, что он допускается только в том случае, когда обязательство, долг по которому переводится, связано с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности), первоначальный должник, как правило, не освобождается от обязанности произвести исполнение кредитору. В этом случае первоначальный и новый должники несут перед кредитором солидарную ответственность, то есть, кредитор имеет право потребовать исполнения обязательства как от этих должников совместно, так и от любого из них в отдельности, притом как полностью, так и в части долга. Должник освобождается от обязанности перед кредитором только в случае, если это предусмотрено соглашением о переводе долга, заключенным между кредитором и новым должником (при этом он вправе отказаться от такого освобождения). Кроме того, такое соглашение может предусматривать субсидиарную ответственность первоначального должника, что означает наличие у кредитора права предъявить ему требование об исполнении обязательства только при условии, что новый должник откажется удовлетворить требование кредитора или кредитор не получит от него в разумный срок ответ на предъявленное требование (п. 1 ст. 323, п. 3 ст. 391, ст. 399 ГК РФ).
Соглашение о переводе долга должно быть заключено в той же форме, что и договор, долг по которому переводится: в простой письменной или нотариальной. Если договор, из которого возник долг, был зарегистрирован, соглашение о переводе долга также подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом (ст. 389, п. 4 ст. 391 ГК РФ).
Соглашение о переводе долга предусматривает замену должника в конкретном обязательстве. Поэтому для того, чтобы условие о предмете договора считалось согласованным сторонами, в таком соглашении необходимо указать то обязательство, из которого возник долг. При отсутствии такой ссылки договор о переводе долга будет считаться незаключенным (постановление ФАС Центрального округа от 19.12.2012 N Ф10-4520/12, определение ВАС РФ от 04.10.2012 N ВАС-12815/12).
По общему правилу, соглашение о переводе долга, как и любой гражданско-правовой договор, предполагается возмездным. Безвозмездным оно будет признано в случае, если из условий этого соглашения следует отсутствие у стороны обязанности произвести встречное предоставление в связи с переводом долга (ст. 423 ГК РФ). Отсутствие в соглашении о переводе долга условия о цене само по себе не свидетельствует о безвозмездности такого соглашения. В этом случае цена может быть определена по правилам п. 3 ст. 424 ГК РФ, то есть, по цене исполнения аналогичных обязательств. Судебная практика в таких случаях исходит из того, что первоначальный должник обязан возместить новому должнику стоимость переведенного им долга (постановления ФАС Поволжского округа от 04.09.2012 N Ф06-6898/12, ФАС Волго-Вятского округа от 23.07.2012 N Ф01-2700/12, ФАС Уральского округа от 07.06.2012 N Ф09-4349/12).
Переуступка долга: правила и процедуры
Переуступка долга — это платная процедура. Стоимость сделки — сумма долговых обязательств. Помимо основной стоимости задолженности, в сумму сделки могут быть включены дополнительные услуги. Но стороны могут договориться и о безвозмездной передаче долговых обязательств. В таком случае для участников сделки возникают налоговые риски. Например, для простых граждан — это облагаемая НДФЛ материальная выгода. А для предпринимателей и организаций — риски, связанные с исчислением налога на прибыль и НДС.
Во-вторых, необходимо определиться с видом перевода задолженности. Выделяют два способа: кумулятивный и привативный. Кумулятивный способ предусматривает, что и старый и новый должники будут нести солидарную ответственность по возврату кредита или займа. В то время как привативный предусматривает полное исключение первоначального должника из договорных обязательств. То есть отвечать по долговым обязательствам будет новый субъект.
Переуступка права в автолизинге
Согласно Федеральному закону №164, финансовая аренда позволяет лизингополучателю пользоваться автомобилем до истечения срока, предусмотренного договором аренды, однако собственником транспортного средства остается лизингодатель. В случае возникновения необходимости досрочно завершить финансовую аренду автомобиля участники лизинговой сделки могут расторгнуть договор по взаимному согласию и на основании статьи 8 ФЗ №164. Причем инициатором досрочного завершения сделки имеет право выступить любая из сторон – как арендатор, так и арендодатель, и для этого следует воспользоваться таким юридическим инструментом как переуступка прав на предмет лизинга.
Эта процедура в юриспруденции называется цессией и представляет собой передачу права пользования находящимся в аренде транспортным средством третьему лицу. В результате цессии, при возникновении собственной необходимости или по инициативе арендатора, лизингодатель передает автомобиль новому арендатору и прекращает взимать арендные платежи с лизингополучателя по первичному договору.
Причинами для досрочного расторжения лизингового договора по инициативе арендодателя могут стать:
- необходимость вернуть лизинговое имущество для привлечения денежных средств;
- переуступка задолженности лизингополучателя другому арендодателю;
- специфика коммерческой деятельности компании.
Арендатор может инициировать переуступку лизингового автомобиля по следующим причинам:
- невозможность далее выплачивать лизинговые платежи;
- возникновение задолженности по арендным платежам перед лизингополучателем;
- отсутствие необходимости далее использовать лизинговый автомобиль;
- увеличение расходов арендатора в связи с капитальным ремонтом лизингового транспортного средства.
Жанна Колесникова, руководитель коммерческой практики адвокатского бюро «Плешаков, Ушкалов и партнеры»:
— Необходимо проверить оплату продавцов стоимости квартиры в полном объеме. Дело в том, что уступка прав на квартиру может производиться после уплаты дольщиком всей цены квартиры по ДДУ. В таком случае согласия застройщика на уступку не требуется. Если цена квартиры оплачена неполностью, к вам одновременно с правами на получение квартиры перейдет обязанность погасить оставшийся долг. И в таком случае согласие застройщика на заключение договора уступки необходимо.
Для проверки оплаты цены квартиры по ДДУ лучше всего попросить предоставить вам справку от застройщика, в которой он подтверждает, что денежные средства по ДДУ внесены в полном объеме.
Помимо подписания договора уступки прав по ДДУ, прежний дольщик обязан отдать вам оригинал ДДУ. Исключение — только в ситуации, когда один ДДУ заключен в отношении нескольких объектов (квартир или нежилых помещений), а к вам по договору уступки переходят права на одну или несколько из них, но не на все. В такой ситуации просите передать вам копию ДДУ, заверенную прежним дольщиком и застройщиком.
Договор уступки прав по ДДУ подлежит государственной регистрации в ЕГРН. Для его регистрации стороны договора (прежний и новый дольщик) через МФЦ подают заявления в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав (Росреестр), к заявлениям прикладывают сам договор уступки — по одному для каждой стороны и один для регистрирующего органа. Кроме того, при подаче заявлений необходимо оплатить государственную пошлину за регистрацию договора в размере 350 руб.
Переуступка долга: оформление и последствия для юридических лиц
НК РФ для доходов, в отношении которых установлена данная налоговая ставка, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренныхст.ст. 218-221 НК РФ. Пункт 2 ст.
38 НК РФ устанавливает, что под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
Следовательно, право требования долга как имущественное право в целях налогообложения исключается из понятия имущества.
Использование права на взыскание задолженности с получения дохода служит основанием для вычета НДС. В случае УСН учитываются все виды доходов. Если долг погашается денежными средствами, тогда она записывается в строку выручки от финансовых услуг.
В качестве даты получения денег значится дата поступления их на счет предприятия. При уступке по договору займа, налоги не оплачиваются, это также применяется и к цессионарию.
Как в бухучете отражается переуступка долга между юрлицами?
По п. 3 ПБУ 19/02 ДЗ, которая куплена по соглашению переуступки, является объектом финансовых вложений с учетом соблюдения списка критериев.
Потому в случае приобретения по договору цессии ДЗ важно, чтобы были соблюдены следующие условия:
- есть в наличии документация, которая подтвердит право на обязательства;
- вместе с долгом к цессионарию поступают риски по финансам, которые связаны с обязательством;
- к цессионарию переходят будущие экономические выгоды.
Цессионарий не имеет права менять условия первоначального соглашения. В таком случае сделка может быть оспорена в дальнейшем.
Если все эти пункты соблюдены, то приобретенный долг цессионарий учитывает на сч. 58 «Финансовые вложения».
Цессионарий отражает приобретенную задолженность по стоимости всех затрат, которые были им понесены в процессе приобретения:
- расходы, которые были заплачены цеденту по заключенному соглашению;
- расходы на услуги, которые требовались для приобретения фин. вложения;
- выплаченные вознаграждения посреднических организаций.
Выделение суммы НДС требуется, только если выкупленный долг был образован по результатам функционирования соглашения по реализации товаров (услуг либо работ). В такой ситуации требуется начисление НДС на превышение долга, который требуется погасить над расходами. Совершается расчет налога — 18/118 либо 10/110 (п. 2 ст. 155; п. 4 ст. 164 НК РФ).
И тогда цедент, в свою очередь, учитывает требования по соглашению цессии на сч. 91.
Должник же отражает сумму на требуемом счете, на котором должна присутствовать аналитика. Потому при изменении кредитора должник должен отразить перемены в аналитическом учете.