Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как оформить выбытие основных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Просто так продать основное средство организация не сможет. Сначала необходимо произвести важную учетную операцию: перевести продаваемое ОС в соответствующий раздел баланса, то есть в необоротные активы, предназначенные к продаже.
Ограниченность эксплуатационного ресурса, характерная для активов рассматриваемой категории, обуславливает наступление момента, при котором изначальный функционал фактически не может быть реализован — как частично, так и полностью. Сохранение ОС на балансе в подобной ситуации является нецелесообразным и нерентабельным, а также противоречит законодательным требованиям, поэтому в случае проведения инвентаризации возможно применение штрафных санкций в отношении ответственных субъектов.
Если формулировать кратко, то учет выбытия основных средств — это документальное оформление списания с указанием причины, в качестве которой могут быть заявлены:
- Изнашивание имущественного фонда (как физическое, так и моральное).
- Уничтожение, ставшее результатом чрезвычайных обстоятельств.
- Нанесение вреда имуществу — как целенаправленное, так и случайное.
- Хищение, либо недостача, выявленная в ходе проведения ревизии.
- Продажа с целью получения дохода, а также передача в рамках обмена или дарения.
- Оформление акта перевода во вклад, формирующий уставной капитал иной организации.
- Истечение срока, отведенного на выкуп лизингового объекта.
Указанный перечень не является исчерпывающим, поэтому примеры причин выбытия ОС для учета могут отличаться. Ключевое основание — отсутствие возможности дальнейшей эксплуатации, подтвержденное результатом очередной инвентаризации или отдельным документом. Стоит отметить, что локальное перемещение между подразделениями одного предприятия не квалифицируется в рассматриваемом статусе и не требует оформления документов подобного рода.
Исходя из положений, закрепленных в рамках Плана счетов бухучета, а также в сопутствующей Инструкции по применению, открытие субсчета к счету 01 допускается вне зависимости от фактора, выступающего первопричиной. Данная рекомендация основывается на приказе Министерства финансов РФ № 94н от 2000 года.
Передача ОС на основании соглашения об обмене
Взаимоотношения между различными организациями и индивидуальными предпринимателями также допускают возможность заключения договора мены. Порядок фиксации совершаемой сделки в рамках бухгалтерского и налогового учета предусматривает отражение двух процессов: реализации одного объекта и приобретения другого. Логичным следствием этих операций выступает возникновение как дебиторской, так и кредиторской задолженностей, подлежащих взаимному зачету.
Рассмотрим еще один наглядный пример. Компания, применяющая общую систему налогообложения, приняла решение о передаче ОС в распоряжение одного из действующих партнеров, и получила на основании договора обмена товарную продукцию, готовую для дальнейшей реализации. Изначальная стоимость основных средств — 325 тыс. рублей, амортизация на дату сделки — 86 000. Партия предоставленных в ответ товаров оценивается в 360 тысяч, в том числе НДС — 60 000 руб. Соглашение признано равноценным для обеих сторон.
Отражение совершенных операций будет выглядеть следующим образом:
|
Действие |
Д |
К |
Сум., тыс. руб. |
|
Списание первоначальной ст-ти |
01/B |
01 |
325 |
|
Амортизация |
02 |
01/В |
86 |
|
Получение выручки |
62 |
91, с/с «Прочие» |
360 |
|
Налоговое начисление по с/с «НДС» |
91 |
68 |
60 |
|
Списание остатка |
91 |
01/В |
239 (325-86) |
|
Постановка на приход без учета налога |
41, «Товары» |
60 |
300 (360-60) |
|
Принятие товарного НДС |
19 |
60 |
60 |
|
Отражение взаимозачета |
60 |
62 |
360 |
Затраты, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99).
Порядок признания доходов и расходов, связанных со списанием объекта основных средств в бухучете, аналогичен порядку, применяемому при налогообложении прибыли. В соответствии с пунктом 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от данной операции отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся.
Стоимость материалов, полученных при разборке и демонтаже ликвидируемых основных средств, отражается в прочих доходах (п. 7 ПБУ 9/99). Величина прочих доходов для целей бухгалтерского учета определяется так же, как и для целей налогообложения, — исходя из текущей рыночной стоимости оприходованных материальных ценностей (п. 9 ПБУ 5/01).
Документальное оформление
Продажа основного средства (его выбытие по иным основаниям) оформляется соответствующими первичными учетными документами (п. 7 Методических указаний).
Так, для отражения выбытия актива применяется акт приема-передачи по форме № ОС-1, а если выбывает здание или сооружение — (п. 81 Методических указаний). Документ составляется не менее чем в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. К оформлению акта предъявляются обычные требования: все графы должны быть заполнены и документ подписан членами комиссии. В разделе 1 акта, который заполняется на основании данных передающей стороны, указываются сведения о выбывающем объекте, в том числе сумма амортизации, начисленная с начала эксплуатации.
Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приема-передачи основных средств по форме № ОС-1 [комментарий: Продажа основного средства] Операции по поступлению основных средств в организацию, их внутреннему перемещению и выбытию относятся к операциям по движению основных средств [/комментарий]/
Раздел 2 акта по форме № ОС-1 заполняется только организацией-покупателем в одном экземпляре (то есть продавец его не заполняет).
В акте обязательно отражается информация, характеризующая продаваемый объект, а также проставляется отметка бухгалтерии о том, что в инвентарной карточке зафиксировано выбытие актива. Запись производится на дату утверждения акта руководителями компаний продавца и покупателя и заверяется подписью главного бухгалтера организации продавца. На основании данного акта в бухучете продавца отражается списание основного средства.
Инвентарная карточка по проданному основному средству прилагается к акту приема-передачи. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.
У ООО «Альфа» на балансе имеется смортизированное оборудование. Комиссия, назначенная приказом генерального директора ООО «Альфа», установила, что его можно продать. Указанное основное средство относится к первой амортизационной группе, его первоначальная стоимость — 200 000 руб. Актив был принят к учету 1 февраля 2009 года и полностью самортизирован в апреле 2010 года. В целях налогообложения прибыли организация при принятии объекта к учету применила амортизационную премию в размере 10%, что составило 20 000 руб. Допустим, основное средство было продано в мае 2010 года за 82 600 руб. (включая НДС 12 600 руб.).
Поскольку на момент продажи имущество использовалось организацией менее пяти лет, амортизационную премию необходимо восстановить. То есть в налоговом учете в мае 2010 года в составе доходов нужно учесть 90 000 руб. (82 600 руб. — 12 600 руб. + 20 000 руб.).
На сумму восстановленной амортизационной премии организация начислит постоянное налоговое обязательство в размере 4000 руб. (20 000 руб. × 20%).
В бухгалтерском учете при продаже объекта будут сделаны следующие проводки:
- Дебет 01 субсчет «выбытие основных средств» кредит 01 субсчет «основные средства в эксплуатации»
200 000 руб. — списана первоначальная стоимость реализуемого основного средства - Дебет 02 кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»
200 000 руб. — списана амортизация, начисленная по реализуемому объекту основных средств - Дебет 62 кредит 91-1
82 600 руб. — отражен доход от реализации основного средства - Дебет 91-2 кредит 68 субсчет «расчеты по ндс»
12 600 руб. — начислен ндс - Дебет 99 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
4000 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство
Учет ОС, амортизацию по которым нельзя включить в налоговые расходы
Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ внесены изменения в порядок учета основных средств, переданных в безвозмездное пользование. С 01.01.2020 такие ОС из состава амортизируемого имущества не исключаются (абз. 1 п. 3 ст. 256 НК РФ утратил силу). Однако начисленную амортизацию по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование, нельзя учесть в расходах для целей налогообложения прибыли. Это запрещает новый пункт 16.1 статьи 270 НК РФ. Исключение – все случаи, когда обязанность налогоплательщика предоставить имущество в безвозмездное пользование установлена законодательством РФ.
Рассмотрим, как с 2020 года следует отражать в учете ОС, переданные в безвозмездное пользование.
Прекращение использования вследствие морального или физического износа
В соответствии с п. 77 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Комиссия решает вопрос о возможности использования или продажи отдельных узлов, деталей, материалов, устанавливает их рыночную стоимость, а также контролирует изъятие из списываемого объекта цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса и сдачу на соответствующий склад.
Данная комиссия оформляет акт на списание ОС, в котором указывается характеристика объекта, причины его выбытия, состояние основных узлов, частей, деталей. Списание объектов основных средств оформляется унифицированными формами первичных документов, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. В частности, при списании объектов основных средств составляются:
- «Акт о списании объекта основных средств», форма N ОС-4;
- «Акт о списании автотранспортных средств», форма N ОС-4а;
- «Акт о списании групп объектов основных средств», форма N ОС-4б.
Подписанный комиссией акт утверждается руководителем организации.
Передача имущества в виде вклада в уставный капитал
В бухгалтерском учете операции по передаче имущества в виде вклада в уставный капитал регламентируются п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств:
«Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал в размере его остаточной стоимости отражается по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств. Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный капитал производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал».
До появления Приказа Минфина России от 13.10.2003, утвердившего Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, порядок передачи объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал у организации-учредителя в нормативных документах не регламентировался.
В п. 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» говорится о первоначальной стоимости объектов основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал в виде денежной оценки, согласованной учредителями для получающей стороны.
Отражение продажи ОС на бухгалтерском балансе
Основными средствами признаются те элементы имущества фирмы, которые прослужили ей, то есть числятся на балансе, не менее года по стоимости, превышающей 40 000 руб. Бухучет четко определяет порядок их отражения на балансе в соответствующем пункте ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:
- На балансе ОС значатся по их первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму, затраченную на их приобретение или создание.
- В течение периода полезного использования, назначаемого фирмой, первоначальная стоимость ОС регулярно уменьшается на сумму амортизации.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если основное средство было приобретено до 1 января 2002 года, срок его полезного использования менять нельзя, за исключением увеличения в случаях, предусмотренных письмом Министерства финансов России № 16-00-14/80.
Когда какой-либо основной актив продается, он, естественно, должен выбыть с баланса фирмы-продавца. Для этого нужно списать:
- его первоначальную стоимость;
- начисленную амортизацию.
Проводки бухучета по операции списания будут такими:
- дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость основного средства;
- дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит 91.1 «Прочие доходы» – списана сумма амортизации по реализованному основному средству.
ВНИМАНИЕ! Если реализация ОС проходит не одномоментно, а длится, как бывает, например, при необходимости длительного демонтажа, целесообразно к счету 01 открыть субсчет «Выбытие основных средств». Его дебет отражает первоначальную стоимость, а кредит – начисленную амортизацию. Остаточная стоимость после продажи ОС списывается на 91.2 «Прочие расходы».
Полученная от продажи ОС выручка должна поступить на баланс в результате таких проводок:
- дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 91.1 «Прочие доходы» – начислена выручка от реализации основного средства;
- дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 68 «Расчеты по НДС» – начислен НДС с продажи основного средства.
Затраты на реализацию данного основного средства также должны быть проведены по балансу. К ним могут относиться:
- зарплата демонтажников;
- средства, затраченные на демонтаж (инструменты, материалы и т.п.);
- стоимость упаковки;
- траты на погрузку и доставку и т.п.
Проводки будут иметь следующий вид:
- дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 10 «Материалы» (или 20 «Основное производство», или 23 «Вспомогательные производства», или 29 «Обслуживающие производства», или другой необходимый) – списаны расходы на продажу основного средства.
Реализация основных средств: проводки
Как правило, для учета выбытия объекта бухгалтер открывает специальный субсчет (допустим — 01/2), на который переносит первоначальную или восстановленную стоимость продаваемого имущества, а затем списывает накопленный износ, числящийся по сч. 02. Основные проводки, сопровождающие операции продажи ОС, следующие:
| Операция | Д/т | К/т | Документальное оформление |
| На основе подписанного договора купли-продажи учтена задолженность покупателя за продаваемый актив | 62 | 91/1 | Договор купли-продажи |
| Списана первоначальная стоимость объекта | 01/2 | 01/1 | Акт о списании № ОС-4, ОС-4а, ОС-4б |
| Списана накопленная по объекту амортизация | 02 | 01/2 | Бухгалтерские справки |
| Учтена остаточная стоимость ОС (если имеется) | 91/2 | 01/2 | |
| Списана величина дооценки (если она производилась) | 83 | 84 | |
| Списаны затраты, связанные с реализацией ОС | 91/2 | 20,26,44,
60,76 |
Договоры на оказание услуг, акты, бухгалтерские справки |
| НДС на стоимость реализованного актива | 91/2 | 68 | Счет-фактура |
| Поступление средств от покупателя | 51 | 62 | Выписка банка |
Разберемся, как отражается в учете компании-продавца продажа основного средства, какие проводки следует составить.
Стоимость основных средств, которые выбывают или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежат списанию с бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете организации выбытие объекта основных средств признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.
Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:
продажи;
списания по причине морального и физического износа;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
передачи по договорам мены, дарения;
передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
в иных случаях.
Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.
Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.
В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут выбрать один из способов начисления амортизации:
– линейный способ;
– нелинейный способ.
Выбранный организацией способ начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основании п. 3 ст. 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.
Способы выбытия активов зависят от причин для снятия основных средств с учета.
Объекты ОС выбывают из организации по следующим причинам:
- физическое изнашивание – объект не способен далее работать так же эффективно, как раньше;
- моральное устаревание – актив не соответствует современным реалиям и требует обновления;
- полный износ – окончание срока полезного использования, установленного для конкретного основного средство при его приеме на баланс предприятия;
- поломка, порча – утрата прежних эксплуатационных качеств;
- объект более не нужен организации;
- иные причины.
В соответствии с указанными причинами возможны следующие способы выбытия основных средств из организации:
- Списание в связи с износом, поломкой.
- Продажа другому лицу – передача за плату.
- Дарение другому лицу – безвозмездная передача.
- Внесение в уставный капитал другой организации.
Указанные способы являются основными направлениями выбытия объектов ОС из компании.