Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Возврат скоропортящегося товара. Учет у поставщика». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С 2013 года по 1 июля 2016 года деятельность по сбору, транспортированию, обработке и утилизации не подлежала лицензированию. В этот период сложилась практика, когда за работу по утилизации брались сервисные и ремонтные компании, предприятия, занимающиеся заготовкой лома металлов. Однако на данный момент привлечение таких организаций влечет нарушение законодательства. Как уже говорилось выше, списанное имущество это отходы, а с отходами любые действия могут совершить только лицензиаты.
Статьей 252 НК РФ установлено, что обязательным условием для включения затрат в состав расходов, принимаемых при налогообложении прибыли, является их экономическая обоснованность, наличие подтверждающих документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ, и связь с деятельностью, направленной на получение доходов.
Согласно разъяснениям Минфина России, данным в письмах от 15.09.2011 N 03-03-06/1/553, от 20.12.2012 N 03-03-06/1/711, от 10.09.2012 N 03-03-06/1/477, расходы в виде стоимости товаров с истекшим сроком годности могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий товаров предусмотрена законодательством. Кроме того, данные расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.
По поводу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов на утилизацию неликвидного товара в письме от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7862 Минфин России указал, что если действующее законодательство РФ обязывает налогоплательщика осуществлять определенные виды расходов, то такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные. При этом в случае утилизации неликвидного товара необходимо подтвердить соответствующими документами соблюдение процедуры утилизации такого товара, предусмотренной законодательством РФ (смотрите также письма от 06.11.2012 N 03-03-06/1/573, от 10.09.2012 N 03-03-06/1/477).
В иных же случаях затраты на приобретение и дальнейшую ликвидацию товаров с истекшим сроком годности, неликвидных, бракованных и т.д. не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли (письма от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 02.03.2010 N 03-03-06/1/105).
Что отражается в официальной бумаге
В силу того, что настоящая официальная бумага относится к учётной документации, она должна содержать в себе вполне конкретные положения, касающиеся количества, цены и общей стоимости списанных и уничтоженных продуктов. Сложившаяся практика выработала перечень моментов, которые должны быть отражены в акте. К ним относят:
- кадровый состав комиссии со ссылкой на приказ руководителя;
- полный перечень списанных и уничтоженных продуктов;
- цена, стоимость, количество продукции;
- причины уничтожения;
- способ уничтожения.
Почему нужно утилизировать испорченный товар?
Ответственность за утилизацию просроченных продуктов несут торговые точки, осуществляющие их реализацию. Товар, срок годности которого истек, запрещено продавать в магазине, и он подлежит своевременной переработке.
Особую опасность при неправильном хранении представляют следующие пищевые продукты:
- кисломолочная продукция (молоко, ряженка, кефир, другие);
- яйца;
- мясные и рыбные товары;
- кондитерские изделия при наличии крема, изготовленного на белке;
- иная продукция животного происхождения.
Списываем свои просроченные товары
Товары, срок годности по которым истек, когда они находились в собственности организации, можно уничтожить без особых налоговых потерь. То есть расходы на уничтожение товаров (под которыми мы будем понимать стоимость приобретения просроченных товаров, расходы на проведение экспертизы и собственно расходы на уничтожение) можно признать для целей налогообложения прибыли как прочие расходы . Правда, для того чтобы не было споров с налоговиками, нужно выполнить определенные условия .
Главное — соблюсти установленный порядок экспертизы товаров и их уничтожения . То есть надо выявить товары с истекшим сроком годности, провести экспертизу в Роспотребнадзоре, получить разрешение на уничтожение, уничтожить товары, составить акт об уничтожении и передать один его экземпляр в Роспотребнадзор.
Статьей 252 НК РФ установлено, что обязательным условием для включения затрат в состав расходов, принимаемых при налогообложении прибыли, является их экономическая обоснованность, наличие подтверждающих документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ, и связь с деятельностью, направленной на получение доходов.
Согласно разъяснениям Минфина России, данным в письмах от 15.09.2011 N 03-03-06/1/553, от 20.12.2012 N 03-03-06/1/711, от 10.09.2012 N 03-03-06/1/477, расходы в виде стоимости товаров с истекшим сроком годности могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий товаров предусмотрена законодательством. Кроме того, данные расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.
По поводу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов на утилизацию неликвидного товара в письме от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7862 Минфин России указал, что если действующее законодательство РФ обязывает налогоплательщика осуществлять определенные виды расходов, то такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные. При этом в случае утилизации неликвидного товара необходимо подтвердить соответствующими документами соблюдение процедуры утилизации такого товара, предусмотренной законодательством РФ (смотрите также письма от 06.11.2012 N 03-03-06/1/573, от 10.09.2012 N 03-03-06/1/477).
В иных же случаях затраты на приобретение и дальнейшую ликвидацию товаров с истекшим сроком годности, неликвидных, бракованных и т.д. не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли (письма от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 02.03.2010 N 03-03-06/1/105).
Действующим законодательством РФ обязанность утилизировать бытовую технику прямо не установлена. Однако если принять во внимание Перечень товаров длительного пользования, в том числе комплектующих изделий (деталей, узлов, агрегатов), которые по истечении определённого периода могут представлять опасность для жизни, здоровья потребителя, причинять вред его имуществу или окружающей среде и на которые изготовитель обязан устанавливать срок службы, утвержденный постановлением Правительства РФ от 16.06.97 N 720, согласно которому электробытовые товары (кроме элементов и батарей первичных), бытовая радиоэлектронная аппаратура, бытовая вычислительная и множительная техника относятся к товарам, которые по истечении определённого периода могут представлять опасность для жизни, здоровья потребителя, причинять вред его имуществу или окружающей среде, то расходы на утилизацию данных товаров в случае неустранимого брака, по нашему мнению, могут считаться экономически обоснованными. Кроме того, распоряжением Правительства РФ от 28.12.2017 N 2970-р утвержден Перечень товаров, упаковки товаров, подлежащих утилизации после утраты ими потребительских свойств, в который в том числе входит электробытовая техника*(1).
При этом экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном отчетном (налоговом) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельности налогоплательщика. Кроме того, принятие расходов для целей налогообложения не исключается и в случае получения налогоплательщиком убытка как результата финансовой деятельности за отчетный (налоговый) период (п. 8 ст. 274 НК РФ) (письмо Минфина России от 27.10.2005 N 03-03-04/4/69, постановление Девятнадцатого ААС от 27.07.2016 N 19АП-2448/16)*(2).
Вместе с тем перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и прямо не поименованных в ст. 270 НК РФ (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 15.11.2012 по делу N А40-34482/151-160).
Таким образом, полагаем, что затраты, связанные с утилизацией бракованных товаров, можно учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли, но, учитывая позицию финансового ведомства, не исключён риск налогового спора, и право на признание расходов придется отстаивать в суде.
Продукты утилизации и их применение
В задачи утилизации входит не только преобразование пищевых отходов в мелкую структуру, пригодную для экологически безопасного уничтожения, но и получение сырья. Технологии сегодня позволяют получить вторичные формы топлива, удобрения для сельского хозяйства, пищевые добавки.
Преимущество такого топлива – отсутствие загрязнения окружающей среды, потому что оно очищено от негативных и тяжелых примесей. При этом физические свойства не страдают.
Руководители компании, применяющие методики повторной обработки пищевых отходов, замечают повышение финансовой эффективности своей работы. Это обусловлено снижением затрат на покупку новых товаров, обслуживание мусорных полигонов.
Об этом акте мы уже писали — смотри статью в которой можно акта. Ниже мы немного повторимся.
Этот документ оформляется после приемки металлолома, и является основным документом при работе с ним. Форма Акта утверждена Правительством РФ в Постановлениях №№ 369-370 от 11.05.01г. Он составляется:
- на прием цветного и черного лома. Причем, оформляется акт отдельно на каждый вид принимаемого металлолома и отходов, и отдельно на каждую их принятую (!) партию;
- в 2-х экземплярах. Один из экземпляров передается лицу, которое сдает лом, а другой остается в пункте приема;
- при приемке лома от любой категории сдатчиков – и в случае совершения сделки с организацией или предпринимателем, и в отношении обычных граждан. При работе с обычными гражданами в акте обязательно должны отражаться паспортные данные сдатчика (без паспорта лом приниматься не должен, особенно это касается цветного металлолома) и основания возникновения права собственности на лом. Дело в том, что при сдаче металлического лома организацией или предпринимателем, процедура сопровождается подтверждающими документами. А у обычных граждан подобные документы, как правило, отсутствуют. Поэтому только подпись указанного лица подтверждает легальность происхождения металлолома.
Приемосдаточный акт признается документом строгой отчетности. Он подлежит регистрации после оформления в Книге учета приемо-сдаточных актов, и хранится вместе с ней:
- при приеме черного лома – в течение 1 года с даты, когда была занесена в Книгу последняя запись о приеме металлолома, и на территории самого пункта по приему металлолома;
- при приеме цветного лома – в течение 5 лет, начало которых берется со дня последней записи в Книге, и на самом пункте приема.
Кроме того, что при сдаче цветного лома основанием для составления приемосдаточного акта является письменное заявление сдатчика. Без этого заявления прием такого лома производить нельзя. После того, как лом принят и составлен по этому поводу акт, на заявлении проставляется номер данного акта.
Стоит отметить, что обязанность оформлять каждую процедуру по приему металлического лома актами оговорена дополнительно в п.6 Положения о лицензировании, утвержденного Постановлением Правительства РФ №1287 от 12.12.12г. В этом Постановлении указано, что грубым нарушением лицензионных требований является, в частности, работа предприятия без оформления приемо-сдаточных актов. Поэтому если их не составлять, приемный пункт рискует утратой своей лицензии!
Акт – документ, составляющийся группой лиц и подтверждающий установление определенных факторов или событий. Для заполнения существует специальный утвержденный бланк – шаблон. Существует ряд правил и инструкций, регулирующих порядок заполнения акта. Утвержденный образец акта об уничтожении товара является обязательным для использования. После заполнения он утверждается подписями представителей и печатями организаций. Акт уничтожения товара оформляется только в присутствии специальной комиссии из нескольких человек. Для этого используют специальную форму заполнения.
Правила составления акта
На сегодняшний день строго унифицированного, обязательного к применению, образца акта утилизации товара не существует, поэтому предприятия могут разрабатывать документ по своему усмотрению, в зависимости от собственных потребностей или каждый раз писать его в свободной форме.
Важное правило: независимо от того, в каком виде будет оформлен акт– печатном или рукописном, он обязательно должен быть распечатан на бумажном носителе и иметь оригиналы подписей членов комиссии, которые принимали участие в оценке товара и подтверждали его утилизацию.
Экземпляров акта должно быть столько, сколько заинтересованных сторон было задействовано в данной процедуре.
В акт обязательно должен быть занесен полный состав комиссии, принимающей решение об утилизации и фиксирующей ее, а также точное наименование (при необходимости с указанием технических и иных характеристик) товара, в отношении которого составляется акт, результат обследования товара, и вывод комиссии. Документ должен быть заверен руководителем предприятия или иным уполномоченным (или материально-ответственным) лицом, которое имеет право на утверждение подобных бумаг.
Ставить печать на акте утилизации товара не обязательно.
Хранить акт следует в том же порядке, который определен для хранения всех учетных документов предприятий и организаций – не менее пяти лет.
За пределами срока годности
По словам представителя АКОРТ (объединяет крупнейшие федеральные торговые сети), если инициатива Минпромторга будет принята, это поможет решить множество проблем, связанных с утилизацией и использованием продукции с истекшим сроком годности. Прежде всего — уменьшить количество отходов, попадающих на свалки. В организации напомнили, что сейчас компании не имеют права использовать продукты с истекшим сроком годности. Такая продукция должна быть утилизирована. Ежегодно только в крупных сетях около 700 тыс. т продовольствия не продается и отправляется на свалку.
— При этом есть категории продуктов, которые сохраняют безопасность и пищевую ценность даже за пределами срока годности, — отметили в АКОРТ. — Самый простой пример — соль, которая годами может храниться без потери свойств. То же самое с некоторыми видами консервированной продукции или сухофруктов. Это касается и зачерствевшего, но правильно хранящегося — без следов порчи — хлеба.
Фото: ИЗВЕСТИЯ/Алексей Агарышев
В ассоциации подчеркнули, что при вторичной переработке эти категории продовольственных товаров, а также целый ряд других, например некоторые молочные продукты, могут быть безопасно использованы для изготовления кормов для животных.
Важно четко определить, какую именно продукцию можно передавать на вторичную переработку, чтобы в корма попадало только сырье, пригодное для употребления.
Как выполняется утилизация пива?
После заключения договора на оказание услуг выполняется сбор и вывоз продукции с тарой к месту утилизации. Там его отделяют от упаковки и отправляют на следующий этап. В зависимости от объемов и качества отходов способ утилизации пива может отличаться. Он может быть направлен на уничтожение или переработку. При переработке для дальнейшего использования в технических целях из пива извлекается спирт. При уничтожении выполняют обезвоживание и захоронение сухого остатка. Также пиво обрабатывается на очистных сооружениях. Из тары получают вторсырье. В «УтильВторПром» утилизация пива, которое утратило потребительские свойства, осуществляется с соблюдением всех санитарных норм. Специалисты нашей компании не вывозят собранные у заказчика пищевые отходы до ближайшей свалки или лесополосы, а обезвреживают их в соответствии с технологией. После завершения утилизации пива составляется подтверждающий акт. Для контролирующих органов этот документ станет доказательством того, что завод, магазин или гастрономическое заведение не сливает алкогольную жидкость в ближайший водоем или в канализацию, а обезвреживает. В «УтильВторПром» индивидуальный подход к каждому клиенту. Сотрудники компании могут вывезти алкогольную продукцию разово или делать это на постоянной основе в соответствии с утвержденным графиком.
Профессиональная утилизация пива: к кому обратиться за такой услугой
Росалкогольрегулирование в приказе №364 с изменениями от 2 декабря 2013 года постановило, что утилизация пива входит в компетенцию компаний, которые имеют лицензию на обезвреживание отходов. Например, мы располагаем всеми необходимыми разрешительными документами. С ними вы можете ознакомиться на нашем сайте.
Утилизация пива с просроченным сроком выполняется нашими специалистами с соблюдением санитарных норм и мер безопасности. Клиенты получают официальные акты, которые свидетельствуют, что субъект предпринимательской деятельности избавился от неликвидной продукции в соответствии с законодательством.
Если вам нужна разовая утилизация пива утратившего потребительские свойства или регулярное обезвреживание таких отходов, то обращайтесь к нам уже сегодня и мы подпишем договор на оказание услуг — ценовая политика вас приятно порадует. Связаться с нами можно по телефонам, которые указаны на сайте.
Как утилизировать товары, у которых вышел срок реализации?
Работа с просроченным товаром начинается с определения вариантов его дальнейшего использования. Для этого:
- Владелец обращается в Роспотребнадзор для проведения экспертизы продукции. Ознакомиться со списком товаров, которые признаются непригодными для использования после истечения срока годности, можно в Постановлении Правительства РФ от 16 июня 1997 г. № 720. Сама процедура оценки регламентирована следующими нормативными актами:
- пункт 2 ст. 3, ст. 25 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ;
- п. п. 2, 3 Положения.
Акт списания продуктов питания
Важное правило: независимо от того, в каком виде будет оформлен акт– печатном или рукописном, он обязательно должен быть распечатан на бумажном носителе и иметь оригиналы подписей членов комиссии, которые принимали участие в оценке товара и подтверждали его утилизацию. Экземпляров акта должно быть столько, сколько заинтересованных сторон было задействовано в данной процедуре. В акт обязательно должен быть занесен полный состав комиссии, принимающей решение об утилизации и фиксирующей ее, а также точное наименование (при необходимости с указанием технических и иных характеристик) товара, в отношении которого составляется акт, результат обследования товара, и вывод комиссии. Документ должен быть заверен руководителем предприятия или иным уполномоченным (или материально-ответственным) лицом, которое имеет право на утверждение подобных бумаг.