Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как платить налог на имущество организаций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С 1 января 2021 года для организаций ввели единые сроки уплаты транспортного и земельного налогов (п.п. 68 и 77 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Сейчас эти налоги уплачиваются всеми организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовые платежи по ним – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ, п. 1 ст. 397 НК РФ).
Сделаем анализ вашей 1С на ошибки для корректной сдачи отчетности, расчета НДС, закрытия периода без ошибок.
Предоставим письменный отчет по ошибкам. Анализируем более 30 параметров
- Неправильное указание НДС в документах;
- Отсутствие счетов-фактур, проверка дублей;
- Неправильный учет ТМЦ (пересорт, неверная последовательность прихода и расхода);
- Дублирование элементов (номенклатура, валюты, контрагенты, договоры и счета и т.д.);
- Ошибки во взаиморасчетах («красные» и развернутые сальдо по документам расчетов или договоров на счетах 60, 62, 76.);
- Контроль заполнения реквизитов в документах (контрагенты, договоры);
- Контроль (наличие, отсутствие) движений в документах и другие;
- Проверка корректности договоров в проводках.
Единые сроки уплаты налогов
Причем регионам и муниципальным образованиям в настоящее время предоставлено право освободить организации от уплаты имущественных налогов путем принятия соответствующего закона (постановления, решения, указа и т.д.). Если на местном уровне авансовые платежи были отменены, то организации их не уплачивают, а платят только сам транспортный/земельный налог по итогам налогового периода.
Единые сроки уплаты налога на имущество организаций и авансовых платежей по нему вводятся с 1 января 2022 года (новая редакция п. 1 ст. 383 НК РФ). Подобно земельному и транспортному налогам, налог на имущество организаций станет уплачиваться не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по нему необходимо будет уплачивать также не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
При этом, как и в случае с другими имущественными налогами организаций, региональные власти вправе освободить компании от исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на имущество организаций. Это право за законодательными органами субъектов РФ сохраняется и в 2022 году (п. 6 ст. 382 НК РФ).
Сверка сведений с данными ИФНС
Если компания не согласна с расчетом имущественных налогов, осуществленным налоговиками, она вправе попросить сверить данные, использованные для расчета. В этих целях компания должна направить в ИФНС заявление о проведении сверки по налогам. Для этого можно использовать рекомендованную форму заявления, представленную в письме ФНС от 28.10.2020 № АБ-4-19/17644@. Заявление разрешается представить как на бумажном носителе (лично, почтой или через МФЦ), так и в электронной форме по ТКС. Получив заявление, налоговики проведут проверку информации, послужившей основанием для расчета налогов, и сформируют акт сверки расчетов. Этот акт формируется не позднее 5 рабочих дней (3 дней – в случае направления электронного заявления) с даты регистрации заявления, поступившего от компании (письмо ФНС от 09.03.2021 № АБ-4-19/2990). Далее акт совместной сверки расчетов вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС. Срок направления акта – не позднее дня, следующего за днем его составления (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Расчет налога по среднегодовой цене объектов
Среднегодовая цена определяется по формуле:
СИ = (ОС НАЧ (1 – 11) + ОС КОН (12)) / 13,
где:
СИ — среднегодовая цена налогооблагаемого имущества;
ОС НАЧ (1 – 11) — сумма остаточных стоимостей объектов фирмы по состоянию на 1-е число каждого месяца с января по ноябрь;
ОС КОН (12) — остаточная цена по состоянию на 31 декабря.
Имущественный налог фирмы за полный год считается по формуле:
ИН (ИСЧ) = СИ × СТАВКА,
где:
ИН (ИСЧ) — исчисленный имущественный налог за полный год;
СТАВКА — ставка по налогу.
Авансовые платежи, если они введены региональными органами власти, уплачиваются в бюджет по итогам отчетных периодов:
- 1-й квартала;
- полугодия;
- 9 месяцев.
Сроки уплаты имущественных налогов за 2021 год
Единый срок уплаты земельного и транспортного налогов был установлен для организаций начиная с 2021 года (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ). В текущем году единый срок был введен и в отношении уплаты налога на имущество организаций. Теперь все имущественные налоги, уплачиваемые организациями за прошедший год, подлежат перечислению в бюджет не позднее 1 марта текущего года.
Авансовые платежи по указанным налогам по новым правилам подлежат уплате не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 383 и п. 1 ст. 397 НК РФ). Причем региональные власти вправе освободить организации от исчисления и уплаты авансовых платежей по имущественным налогам.
Одновременно в 2022 году по-прежнему продолжает действовать общее правило, касающееся возможного переноса сроков уплаты налогов. Согласно данному правилу, если последний день уплаты налога или авансового платежа по нему приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то крайний срок уплаты переносится на первый рабочий день, следующий за этим выходным или праздником (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
С учетом указанных изменений транспортный, земельный налог и налог на имущество организаций в 2022 году необходимо уплатить:
- за 2021 год – не позднее 1 марта 2022 года включительно;
- авансовые платежи за I квартал 2022 года – не позднее 4 мая 2022 года включительно (срок переносится, поскольку 30 апреля – это суббота, а 2 и 3 мая – праздничные дни);
- авансовые платежи за II квартал 2022 года – не позднее 1 августа 2022 года включительно (срок переносится, поскольку 31 июля – это воскресенье);
- авансовые платежи за III квартал 2022 года – не позднее 31 октября 2022 года.
Как определить объект налогообложения?
Правильно определить базу для начисления налога поможет ведение бухгалтерского учета имущества организации:
- Недвижимость, которая принадлежит компании, отображается на счете 01 «Основные средства». При этом не имеет значения, используется объект в хозяйственной деятельности предприятия или нет. Важен сам факт владения.
- Информацию о недвижимости, переданной в аренду или лизинг, содержит счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Подобные объекты также подлежат налогообложению.
Статья 378.2 НК РФ включает перечень особенностей по определению налоговой базы. Согласно положениям данной статьи, к объектам налогообложения причисляют:
- объекты в доверительном управлении;
- здания и сооружения, находящиеся в совместной деятельности по договору простого или инвестиционного товарищества;
- помещения, полученные по концессионному соглашению (предприятие принимает обязательство по реконструкции недвижимости за счет собственных финансов);
- жилые дома (помещения), приобретенные организацией для перепродажи.
Уплата и отчётность по налогу на имущество
Движимое имущество и земля налогом не облагается. Налог надо платить только с недвижимости – либо по кадастровой, либо по балансовой стоимости.
Организации, применяющие специальные налоговые режимы – УСН и ЕНВД, должны платить налог только с недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости.
Что касается отчётности, то необходимо сдать декларацию и уплатить налог по месту нахождения недвижимости. Обращаю ваше внимание на то, что с 2020 года организации не сдают промежуточную отчётность.
По объектам, расположенным в одном регионе и облагаемым по балансовой стоимости, можно сдавать одну декларацию. Для этого ежегодно до 1 марта направляйте в УФНС уведомление.
В основу определения периодов оплаты положены календарный и казуальный принципы исчисления. То есть срок оплаты налога может быть установлен:
- на определенную календарную дату, следующую за днем истечения некоего конкретного периода, например, квартала;
- на определенное событие, наступление которого является днем исполнения налоговых обязательств;
- на определенное действие, по исполнении которого наступает обязанность исполнения налоговых обязательств, например, получение извещения от ИФНС.
Представленный нами сервис позволяет фасилитировать (упростить) контроль за соблюдением сроков исполнения обязательств по уплатам следующих видов налогов:
- на прибыль с дифференциацией по признаку ежеквартальных авансовых или ежемесячных авансовых с последующей доплатой платежей;
- на прибыль при ежемесячных авансовых платежах по реальной прибыли;
- поквартальных НДС;
- при режиме УСН (включая авансовые);
- НДФЛ с отпускных пособий и пособий по нетрудоспособности;
- ЕНВД;
- ЕСХН.
ОС, предназначенные для продажи
Имущество, по которому уже сформирована первоначальная стоимость и которое учтено в качестве основных средств на балансе плательщика (например, переведенные на консервацию объекты основных средств или не используемые в связи с сезонным характером деятельности предприятия, находящиеся в ремонте), облагается налогом в установленном порядке независимо от того, что они простаивают. Определяющее значение в этом случае имеет не факт эксплуатации объектов, а их готовность к этому и способность приносить в будущем доход компании.
Это относится и к ситуации, когда организация временно не использует эксплуатировавшиеся ранее основные средства по прямому назначению и намеревается их продать (например, в связи с уменьшением объема производства, отсутствием финансовых, трудовых ресурсов, если нет необходимости в дальнейшей эксплуатации в производстве продукции и для управленческих нужд). Они будут облагаться налогом до их выбытия по общим правилам, так считают Минфин (Письмо от 02.03.2010 N 03-05-05-01/04) и некоторые судьи (Постановление ФАС ПО от 13.11.2012 N А49-2601/2012 ). Установленный законодательством порядок учета основных средств не предусматривает возможности перевода актива, учитываемого на балансе организации в качестве основного средства, в товары.
Определением ВАС РФ от 11.01.2013 N ВАС-17754/12 в передаче дела в Президиум ВАС отказано.
Не подлежит налогообложению имущество только в том случае, когда оно предназначено для перепродажи изначально, поскольку для его учета в составе ОС отсутствуют основания (не выполняется один из критериев признания ОС, а именно пп. “в” п. 4 ПБУ 6/01). Компания должна зачислить такое имущество в категорию товаров на основании п. 2 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов” (Письмо Минфина России от 15.11.2011 N 03-05-05-01/87). Загвоздка в том, как доказать его изначальное предназначение. Важным аргументом может послужить несоответствие назначения имущества виду деятельности предприятия, например, производственная линия по ее прямому назначению не может использоваться фирмой, которая занимается исключительно торговлей оборудованием. Переписка с потенциальным покупателем и заключение предварительного договора купли-продажи могут сыграть в пользу налогоплательщика, как, например, при разрешении спора ФАС ЗСО (Постановление от 28.06.2011 N А70-6665/2010), при доказанном факте, что спорные помещения не использовались налогоплательщиком для управленческих нужд, не сдавались в аренду. ФАС СКО в Постановлении от 24.02.2012 N А53-9928/2011 также отказал налоговому органу в доначислении налога на имущество по объекту, который был построен для перепродажи по заказу другой компании, что было подтверждено договором купли-продажи и получением предоплаты за приобретаемую недвижимость. Плюсом для организации может стать и приказ руководителя об отсутствии необходимости использования конкретного имущества в хозяйственной деятельности и о его приобретении с целью дальнейшей перепродажи (Постановление ФАС СЗО от 16.04.2010 N А56-26848/2009).
Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
Имущественный налог физических лиц
Основываясь на ст. 401 НК РФ, к плательщикам имущественного налога относятся физические лица в случае, если они имеют частную собственность независимо от того, используется она с целью получения прибыли или нет. Согласно этому к объектам относят следующие виды имущества:
- дом, предназначенный для жилья, а также квартиры и комнаты
- место для хранения транспорта независимо от того, является ли оно открытой территорией или представляет собой строение в виде гаража
- полный комплекс недвижимости, включая хозяйственные постройки
- возводимые объекты с момента начала их строительства
- и другие
Стоит оговорить, что если на участке дачного, садового, подсобного хозяйства расположено индивидуальное жилье, оно также относится к налогооблагаемым объектам. Величина налога зависит от установленной ставки, размер которой уже рассматривался в данной статье. Стоит отметить, что они могут различаться в зависимости от:
- вида объекта налогообложения
- места его расположения
- действующего в пределах региона законодательства
С 2021 года меняются сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему. Если до 2021 года сроки уплаты устанавливались законами региональных властей, то с 2021 года в НК установлены конкретные сроки. Итак, транспортный налог/авансовый платеж в 2021 году уплачивается в следующие сроки:
| Период, за который уплачивается налог/аванс | Крайний срок уплаты |
|---|---|
| За 2020 год | Не позднее 01.03.2021 |
| За I квартал 2021 | Не позднее 30.04.2021 |
| За II квартал 2021 | Не позднее 02.08.2021 |
| За III квартал 2021 | Не позднее 01.11.2021 |
| За 2021 год | Не позднее 01.03.2022 |
Критерии основных средств
Основные средства с точки зрения бухгалтерского учета — это активы, которые соответствуют следующим условиям:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
- объект предназначен для использования в течении срока, превышающего 12 месяцев;
- не предполагается последующая перепродажа объекта;
- объект способен приносить экономические выгоды.
Критерии основных средств для целей налогообложения несколько отличаются от таковых для бухгалтерского учета и установлены главой 25 НК, а именно – п.1 ст.256. В Налоговом кодексе основные средства относятся к категории амортизируемого имущества. Амортизируемым признается имущество:
- Находится у организации в собственности или в оперативном управлении. Исключение: основные средства, право на которые подлежит обязательной государственной регистрации, включаются в амортизируемое имущество с момента подачи документов, п.11 ст.258 НК;
- Используется с целью получения доходов;
- Предполагается к использованию свыше 12 месяцев;
- Стоимостью больше 40 000 руб. С начала 2021г. для целей налогообложения амортизируемым будет признано имущество, первоначальной стоимостью от 100 тыс. рублей.
Порядок исчисления и уплаты
Исчисление суммы налога на имущество организаций осуществляется по итогам налогового периода, к которому относится календарный год.
С 01.01.2020г. налоговые расчеты по авансовым платежам по итогам отчетных периодов (I квартал, I полугодие, 9 месяцев) сдавать не нужно (п. 2 ст. 386 НК РФ утратит силу). Однако, обязанность по уплате авансовых платежей не отменена. Перечислять их в бюджет необходимо по старым правилам.
Также по итогам каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять) необходимо рассчитывать сумму авансовых платежей в размере 1/4 произведения налоговой базы и ставки налога. Таким образом, итоговая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога за налоговый период и суммами авансовых платежей.
В чем разница уплаты налога на имущество российскими и иностранными организациями? Налог на имущество и авансовые платежи подлежат уплате налогоплательщиком в порядке и сроки, установленные субъектами РФ.
Однако, в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации. Иностранные же организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.
Отмена налога на движимое имущество в Москве
С 1 января 2021 года правительство РФ отменяет налог на движимое имущество в Москве. Указ подписан президентом РФ, и из п. 1 ст. 374 НК РФ ФЗ № 117 от 05.08.2000 (27.11.2018) в ближайшее время исключат слово «движимое» согласно абз. а, п. 19 ФЗ № 302 от 03.08.2018. Соответственно, ставка налога на движимое имущество в Москве с 2021 года отменена.
Сбор на движимую собственность решено отменить по жалобам муниципальных властей на то, что из-за уплаты денег по этому налогу бюджет значительно сократился, особенно в Москве и Московской области. Также правительство РФ обещало компенсировать убытки по имущественному сбору, который по стране составил больше 310 млрд рублей.