Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет и налогообложение авторского вознаграждения гражданину». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Лицензионный договор представляет собой специальное разрешение со стороны правообладателя (лицензиара) на использование другой стороной (лицензиатом) произведения (кинофильма, музыкального трека и т.п.) в установленных договором пределах.
Ставки налога на профессиональный доход
Устанавливаются две ставки, по которым будет начисляться профессиональный доход (п. 191 ст. 1, ст. 381−2 проекта НК-2023).
10% в отношении профессионального дохода, полученного от:
- физических лиц (независимо от его размера);
- иностранных организаций и иностранных индивидуальных предпринимателей (независимо от его размера);
- белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей в размере, не превышающем 60 000 белорусских рублей в целом за год.
20% в отношении профессионального дохода, полученного:
- от белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей, в размере, превысившем 60 000 белорусских рублей в целом за год;
- при выявлении налоговым органом факта получения плательщиком дохода без формирования чека посредством приложения «Профналог».
Сопоставление норм НК о ЕСН и норм ГК об авторском праве
Вся спорность вопроса по выплате ЕСН с договоров по авторским правам заключается в том, что в п. 1 ст. 236 Налогового кодекса, с одной стороны, упоминается авторский договор, понятие которого существовало в уже не действующем Законе об авторском праве и смежных правах и вознаграждение по которому являлось объектом налогообложения ЕСН, с другой стороны, говорится, что вознаграждение по договору, связанному с передачей имущественных прав, не является объектом ЕСН.
Представляется, что по действующему на настоящий момент законодательству не нужно платить ЕСН с вознаграждения, выплачиваемого по договорам отчуждения исключительного права и лицензионным договорам, ввиду следующего.
- Ни налоговое законодательство, ни гражданское не содержат определения «авторского договора». «Авторского договора» формально не существует. Попытки налоговых органов подвести под авторский договор любой договор, заключаемый с автором, представляются не основанными на законе. В четвертой части Гражданского кодекса нет термина «авторский договор», в ней используются «лицензионный договор» и «договор отчуждения».
- Из четвертой части Гражданского кодекса прямо следует, что третьи лица могут использовать охраняемые объекты авторских прав на основе договоров о передаче или предоставлении имущественных прав, которые относятся к договорам, связанным с передачей в пользование имущественных прав. Последние же, в свою очередь, прямо исключены из числа объектов налогообложения ЕСН.
- Согласно п. 6 ст. 3 Налогового кодекса «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить». В случае, когда законодательство не содержит определения «авторского договора» и из законодательства нельзя вывести это определение, нельзя говорить, что все элементы налогообложения определены, тем более точно.
- Согласно п. 7 ст. 3 Налогового кодекса «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика«.
- В качестве дополнительного довода можно провести аналогию: выплаты по договорам аренды (по своей юридической природе договор аренды близок к лицензионному договору) и договорам купли-продажи (по своей юридической природе договор купли-продажи очень близок к договору отчуждения исключительного права) не являются объектом налогообложения ЕСН.
Судебная практика по ЕСН и авторским правам
Нам не удалось найти судебную практику, касающуюся уплаты ЕСН по договорам с авторами или правообладателями. Однако есть немало решений в отношении договоров, заключавшихся пользователями авторских прав с организациями по коллективному управлению правами (например, Российским авторским обществом) еще в период действия Закона об авторском праве и смежных правах. Даже в отношении указанного закона (в котором использовался термин «авторский договор») суды подтверждали верность позиции налогоплательщика, указывая, что выплаты по таким договорам не являются объектом налогообложения ЕСН.
«Из п. 3 ст. 45 Закона об авторском праве…, регулирующей деятельность организаций, управляющих имущественными правами на коллективной основе, не следует, что соответствующие лицензии имеют статус авторского договора» (из Постановления ФАС МО №КА-А40/2842-09 от 21.04.2009 по делу №А40-42013/08-112-129).
Существование данной разновидности гонорара обосновано с экономической точки зрения. Для клиента это одно из преимуществ за счёт обеспечения доступа к квалифицированной помощи юриста. Не потратив деньги на начальных этапах сотрудничества, у клиента есть возможность восстановить или защитить свои права. Для адвоката, гонорар, это инструмент для удержания и привлечения новых клиентов.
Но, несмотря на существенные преимущества, данный гонорар может спровоцировать ряд негативных явлений экономического и правового характера. Следует знать о нескольких «подводных камнях», которые встречаются при использовании адвокатом так называемого «гонорара успеха».
Стоимость адвокатских услуг, в данном случае, является гонораром. По условиям рынка, цена сформирована, опираясь на рыночные законы с учетом спроса и предложения и зачастую, носит договорной характер. Существуют 2 основных фактора, влияющих на определение стоимости адвокатских услуг. В первую очередь, отношения адвоката и клиента с финансовой точки зрения, должны соответствовать адвокатской этике.
Кроме этого, адвокат должен был уверен в своем финансовом благополучии. Существует ряд этических правил, которые были сформированы и закреплены в ходе адвокатской практики. Именно они обязуют юриста придерживаться конкретных правил в ходе отношений с клиентом. Основное правило, это правило затраченного труда.
Адвокатский гонорар должен быть сформирован с учётом затраченного труда, а не конкретного итога его деятельности. В ходе заключения договора, предметом должен выступать не конкретный результат (в данном случае говорится о решении суда), а деятельность, подразумевающая юридическую помощь.
Надлежащим образом адвокат выполнит свои обязательства, если он совершит каждое из указанных в договоре действий. В таком случае, у клиента не будет возможности отказать в выплате. Иначе, клиент сможет воспользоваться правом отказаться предоставлять гонорар, так как суд принял решение не в его пользу.
Существует такое понятие как «pactum de quota litis». Это заключаемое между клиентом и адвокатом соглашение, которое подписывается ещё до того, как суд вынесет заключительное решение, находящиеся в процессе разбирательства. Клиент, в данном случае, является заинтересованной стороной.
Если речь идёт о подписании такого соглашения, согласно условиям, клиент должен выплатить адвокату гонорар, по предварительно выбранной форме оплаты в том случае, если решение будет вынесено в его пользу. Говоря о законодательстве РФ, по отношению к подобному условию действует ряд ограничений.
Опираясь на правила адвокатской этики, юристу следует воздержаться от подписания договора о гонораре, при котором окончательная оплата услуг зависит от вынесенного в пользу клиента заключения. При этом, данное правило не затрагивает какие-либо имущественные споры, по которым гонорар определяется пропорционально стоимости иска на случай успеха завершения дела.
Гонорар облагается налогом, как и остальные разновидности доходов. Если организация выплачивает гонорар, она должна сообщить об этом факте получателю и Налоговой службе в случае, если выплата превышает 600 долларов США в течение одного года. Это касается всех получателей гонораров, включая тех, кто мог получить освободительную форму от налогов.
Иногда гонорар преподносится в качестве подарка, а не как налогооблагаемая компенсация. Это касается случаев, когда цель стояла в выплате вознаграждения как такового. В целом, гонорар, это доход от самозанятости и должен быть указан вместе с соответствующими расходами компании. Когда гонорар не относится к части бизнеса, его стоит отобразить в прочих расходах, то есть строке 21 документа 1040.
Кроме этого, гонорар иногда облагается налогом на самозанятость. Если речь идёт об ораторе, выезжающем за пределы региона, сюда могут применяться ряд дополнительных налогов. Иногда выступления в нескольких городах одной страны могут являться связующим фактором, позволяющим требовать с автора выплаты налогов.
Заключение
Зачастую, гонорар является добровольной платой за индивидуальные и эксклюзивные услуги конкретного лица. Такая форма вознаграждения всё чаще используется в различных бизнес сферах деятельности. Совсем недавно считалось, что гонорары могут получать исключительно деятели искусства. Но, сейчас такое вознаграждение может получить даже врач, хотя на практике это распространено только в США, где данная профессия в полной мере относится к «свободным».
Налог на ноу-хау (секрет производства)
Вопрос 2. Физическое лицо разработало конструкторскую документацию на производство изделия (секрет производства).
Ситуация 1: Он хочет передать эту технологию 1 организации с заключением договора, и получать ежемесячно плату за использование.
Ситуация 2: Он хочет передать эту технологию нескольким организациям (в т.ч и с организациям ЕАЭС) с заключением договоров, и получать ежемесячно плату за использование.
Вопрос: 1- Будет ли эта деятельность являться предпринимательской деятельностью в разных ситуациях, необходимо ли регистрировать ИП?
2- Можно ли просто подать декларацию как физлицо в конце года с уплатой подоходного налога?
Ответ 2. Всегда если речь идёт о приличных деньгах обязательно надо писать письменный запрос в налоговую, в 15 дневный срок ответят, и получайте спокойно доходы. Ниже наше частное мнение и ряд моментов на которые надо обратить внимание.
Выделим несколько исключений из правил в области письменной формы:
Предмет лицензионного договора в виде права использования произведения в печатном издании возможно установить устно. В периодических печатных изданиях достаточно много печатной информации, поэтому законодательством предъявляются к форме лицензионных договоров небольшие требования.
Предмет лицензионного договора в виде программы для компьютера либо базы данных подлежит использованию в соответствии с условиями, предусмотренными программой. Иначе такой вид договора именуется коробочной лицензией. Следует отметить: общее правило подразумевает письменную форму предмета, периодическое издание – письменную и устную формы предмета, а для программы, предназначенной для компьютера и базы данных, предусмотрена письменная форма и заключение на условиях, установленных соответствующей программой.
Существенные условия лицензионного договора интересуют многих.
Важное условие — это платежи. Расчет между сторонами договора производится непосредственно лицензиаром и лицензиатом. Данное условие должно быть отражено в договоре. Регулируется нормами Гражданского законодательства.
За предоставление прав использования объекта авторских прав (предмета договора) лицензиатом должен уплачиваться некоторый объем вознаграждения. В том числе:
вид текущего отчисления — роялти, периодические отчисления, которые, в свою очередь, должны устанавливаться как процентные ставки – к примеру, от суммы продаж лицензируемого произведения; является самым популярным видом;
вид паушального платежа, то есть фиксированная сумма, указанная в договоре.
при участии лицензиара в доходах от продаж лицензируемого произведения оплата составляет 10-30%;
возможна передача акций, облигаций, технической документации, это составляет 5-40% акций.
По общему правилу разрешения могут продаваться, основываясь на лицензионном договоре, где указана информация о виде лицензии, правах использования предмета. Она может быть предоставлена на некоторое время, впоследствии становится недействительной (после истечения срока действия). Например, лицензионный договор на программное обеспечение.
Учет и налогообложение авторского вознаграждения гражданину
Как показывает практика, в процессе опубликования произведений науки, литературы и искусства издательства нередко выплачивают гонорар их авторам — авторское вознаграждение. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по начислению и выплате авторского вознаграждения гражданину.
Следует отметить, что автором произведения науки, литературы или искусства признается гражданин, творческим трудом которого оно создано. На это указывает ст. 1257 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). Лицо, указанное в качестве автора на оригинале или экземпляре произведения, считается его автором, если не доказано иное.
Авторское вознаграждение — это авторский гонорар, который предусмотрен в договоре об отчуждении или о предоставлении в пользование исключительных прав на произведение.
Как правило, издательство заключает с автором произведения договор о предоставлении права использования произведения (лицензионный договор) (ст. ст. 1286, 1287 ГК РФ).
С автором произведения может быть заключен и договор авторского заказа, по которому автор обязуется создать обусловленное договором произведение (ст. 1288 ГК РФ). Как правило, договор авторского заказа заключается с условием предоставления издательству права использования произведения.
Если автор является сотрудником издательства и в его трудовые обязанности входит написание служебных произведений, то ему в силу п. 1 ст. 1295 ГК РФ принадлежат авторские права, включающие в себя на основании ст. 1255 ГК РФ:
- право авторства;
- право автора на имя;
- право на неприкосновенность произведения;
- право на обнародование произведения.
Кроме того, сотруднику — автору служебного произведения наряду с указанными выше правами принадлежат другие права, в том числе право на вознаграждение за использование служебного произведения. Заметим, исключительное право на произведение принадлежит работодателю, если трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).
Размер авторского вознаграждения может определяться как процент от дохода за соответствующий вид использования произведения или как фиксированная сумма.
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете расходов по выплате авторского вознаграждения в случае передачи автором прав на использование созданного им произведения осуществляется следующим образом.
Бухгалтерский учет. В соответствии с п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по выплате авторского вознаграждения являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданной продукции.
Согласно абз. 2 п. 39 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, авторское вознаграждение, выплачиваемое в виде периодических платежей, включается издательством в расходы отчетного периода.
Данное вознаграждение, если оно начисляется автору, не состоящему в штате издательства, отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На это указывают План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Если же автор произведения является сотрудником издательства, в чьи служебные обязанности входит написание служебных произведений (в случае, если исключительные права на произведение принадлежат издательству), то сумму авторского вознаграждения необходимо будет отразить по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Авторское вознаграждение, выплачиваемое в виде фиксированного разового платежа, отражается в бухгалтерском учете издательства как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежит списанию в течение срока действия договора.
Налог на доходы физических лиц. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) авторское вознаграждение является доходом автора и облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в порядке, установленном гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Согласно ст. 224 НК РФ налог на доходы физических лиц исчисляется по налоговой ставке 13%, установленной для физических лиц — резидентов Российской Федерации, и 30% — для нерезидентов. При этом налоговыми резидентами Российской Федерации в силу п. 2 ст. 207 НК РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
На основании п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых и в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, обязаны исчислить, удержать у этого лица и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.
Таким образом, при выплате автору произведения авторского вознаграждения за право использовать данное произведение издательство как налоговый агент должно исчислить с суммы вознаграждения НДФЛ по ставке 13% и удержать его согласно пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ в день выплаты этого вознаграждения.
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ автор имеет право на стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, а также на профессиональный налоговый вычет, установленный п. 3 ст. 221 НК РФ, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных ��асходов.
Следует напомнить, что профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления, поданного налоговому агенту. На это же указывают и Письма Минфина России от 23.07.2010 N 03-04-05/3-411, от 02.12.2009 N 03-04-05-01/847. Если автор не представил документы, подтверждающие расходы, ему может быть предоставлен профессиональный налоговый вычет в размере 20% от суммы начисленного авторского вознаграждения на основании абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ.
Следует отметить, что оснований для получения профессионального налогового вычета у автора, получающего авторское вознаграждение в рамках выполнения трудовых обязанностей, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 06.06.2005 N 03-05-01-04/177, нет, поскольку в соответствии со ст. 22 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан обеспечивать сотрудников оборудованием, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.
Страховые взносы. Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц:
- в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ);
- по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Таким образом, авторское вознаграждение, выплачиваемое издательством автору произведения, признается объектом обложения страховыми взносами.
В силу п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных организацией за расчетный период (календарный год) в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
При этом сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по этим договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. На это указывает п. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ.
Цены на ведение одного и того же дела сильно разнятся
Legal.Report попытался разобраться, почему цены на Услуги так существенно отличаются. Однако убедительных объяснений, судя по всему, просто не существует.
По крайней мере, их не знает Александр Хвощинский, Эксперт рынка юридических услуг: «Что и почему происходит в голове партнера юридической фирмы, делающего предложение по цене, не понять.
Понимание сложности дела, точность прогноза трудозатрат, спонтанная оценка платежеготовности клиента, импровизация, настроение, текущая загрузка, стратегические приоритеты, показатели практики, привлекательность дела, инвестиционный настрой – все эти факторы и еще сотня других может повлиять на предложение стоимости».
«Муранов, Черняков и партнеры» прокомментировали свои расценки тем, что стандартное дело будет сильно отличаться от нестандартного. В целом это
1 500 000 руб. за три инстанции, но для «нестандартного дела» это может быть и 1 5000 000 руб. в месяц, и 1 500 000 руб. в неделю, говорят в фирме.
Что касается гонорара успеха, то его оговорили лишь несколько из более чем 30 опрошенных фирм. У Нексия Cis он составляет 2% от общей суммы взысканных с ответчика средств, у Cliff – 2-3%. 10% составляет гонорар успеха в патентном бюро «Гардиум».
Предоплату за ведение дела запрашивают практически все фирмы. Ее размеры, как правило, не раскрываются и оговариваются индивидуально. Впрочем, в «Гардиум» не стали скрывать свою схему: 50% от общей суммы фиксированного гонорара – предоплата, 30% выплачивается после принятия судом иска и назначения заседания, 20% – после вынесения решения.
По словам Александра Хвощинского, предоплата может быть оговорена в разных ситуациях: и при доверительных отношениях между клиентом и юристом, и там, где доверия нет вовсе.
«Юристы регулярно побуждаются нести более тяжелые и несправедливые финансовые риски», поэтому вынуждены требовать деньги вперед, говорит эксперт.
Однако при этом, отмечает он, «клиенты высшей категории надежности и платежеспособности нередко категорически отказываются вносить предоплату».
О перспективах и состоянии рынка юристы и эксперты говорят осторожно. Дмитрий Черный, партнер коллегии адвокатов «Муранов, Черняков и партнеры», и управляющий партнер адвокатского бюро КИАП Андрей Корельский говорят о том, что за последние годы ставки увеличились, а Сергей Савельев из «Савельев, Батанов и партнеры» считает, что они при этом все же «не растут высокими темпами».
Достаточно часто в договорах гражданско-правового характера прописывается выплата аванса приглашенному артисту. При выплате такого аванса следует учитывать положения п. 1 ст. 223 НК РФ, в нем сказано, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется, в частности, как день выплаты дохода, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо (по его поручению) на счета третьих лиц. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ НДФЛ удерживается из доходов налогоплательщика непосредственно при их фактической выплате. Таким образом, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого исполнителю по договору гражданско-правового характера, должны производиться в день выдачи (перечисления) данного вознаграждения.
Из приведенных положений Налогового кодекса следует, что НДФЛ с сумм аванса по договору гражданско-правового характера организация должна удержать в момент его фактического перечисления (выплаты) независимо от исполнения обязательства физического лица по договору подряда или возмездного оказания услуг. Такие разъяснения представлены в письмах Минфина РФ от 28.08.2014 № 03‑04‑06/43135, от 26.05.2014 № 03‑04‑06/24982.
ОБЛОЖЕНИЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектами обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. При этом пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ установлено, что в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат включению любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
К сведению:
Согласно ст. 424 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица. При этом отметим, что выплаты могут производиться исполнителю либо за полностью оказанную услугу по договору возмездного оказания услуг, либо за ее отдельный этап.
Таким образом, из приведенных положений Налогового кодекса следует, что вознаграждение, предусмотренное гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование после окончательной сдачи результатов работы (оказания услуги) или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физических лиц. Такие разъяснения представлены в Письме Минфина РФ от 21.07.2017 № 03‑04‑06/46733.
Что касается страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то согласно п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125‑ФЗ [2] объектами обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Следовательно, начисление этих взносов зависит от того, отражена обязанность по их начислению в гражданско-правовом договоре или нет.
Виды авторского вознаграждения
В части четвертой ГК РФ указаны разновидности авторского вознаграждения в зависимости от источника их поступления:
1.Вознаграждение по договору. На уже созданное произведение автор может передать права физическому лицу или организации, например, издательству, которое будет осуществлять коммерческое использование произведения путем издания книги. Такая передача возможна:
- По лицензионному договору. Имеется в виду временное предоставление прав, например, автор передает право на издание своей книги издательству.
- По договору об отчуждении исключительных прав. Речь идет о передаче всего объема исключительных прав, но автором остаетесь вы.
2.Вознаграждение по договору авторского заказа. Данное соглашение часто сравнивают с договором подряда, так как по конструкции они очень похожи. Вам дают задание, а вы его выполняете за определенную плату. Но не стоит забывать, что к интеллектуальной собственности в целом не применяются нормы ГК РФ о вещных правах, в данном случае о договоре подряда.
Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, с вознаграждений гражданам по договорам о передаче авторских прав удержите НДФЛ (подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ). Исключением из этого правила является тот случай, когда наследнику выплачивается вознаграждение, которое принадлежит наследодателю (автору) на день открытия наследства.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого автору, являющемуся предпринимателем?
Да, нужно, если данная выплата не связана с предпринимательской деятельностью.
Если создание произведений и передача прав на них не являются предпринимательской деятельностью автора, то НДФЛ при выплате вознаграждения нужно удержать. Никаких исключений в отношении налогообложения выплат по авторским договорам Налоговый кодекс РФ не содержит (п. 2 ст. 226 НК РФ).
Если создание произведений и передача прав на них являются предметом предпринимательской деятельности автора, то НДФЛ с суммы вознаграждения не удерживайте. Это объясняется тем, что по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, автор сам является плательщиком НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).
Под предпринимательской деятельностью следует понимать деятельность, направленную на систематическое получение дохода (ст. 2 ГК РФ). Таким образом, если предприниматель на систематической основе работает по авторским договорам с целью получения коммерческой выгоды, начисленные ему вознаграждения признаются доходом от предпринимательской деятельности.
Однако узнать о том, что автор получил доход в рамках предпринимательской деятельности, организация может только двумя способами:
- либо от самого автора-предпринимателя;
- либо от налоговой инспекции по запросу о сведениях, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей о видах деятельности (кодах по ОКВЭД) (подп. «о» п. 2 ст. 5, ст. 6 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).
Направлять запрос в налоговую инспекцию организация не обязана. Поэтому, если автор не предъявил документы, подтверждающие, что работа по авторскому договору является одним из видов его предпринимательской деятельности, удержите НДФЛ при выплате вознаграждения.
С выплат резидентам России налог рассчитайте по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). С выплат нерезидентам НДФЛ удержите по ставке 30 процентов (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ).
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого автору по договору авторского заказа? Автор является нерезидентом и создает произведение на территории иностранного государства.
Да, нужно, если заказчику (российской организации) предоставляется только право использования произведения.
Так, по договору авторского заказа автор может:
- предоставить только право использования произведения в установленных договором пределах;
- передать заказчику все исключительные права на произведение.
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 1288 Гражданского кодекса РФ.
Доходы, полученные автором-нерезидентом от использования произведения на территории России, признаются доходами от источников в России. А доход, полученный нерезидентом от источников в России, является объектом обложения НДФЛ (п. 2 ст. 209 НК РФ). Следовательно, выплачивая такому автору вознаграждение за использование произведения в установленных договором пределах, российская организация-заказчик должна удержать налог. Это следует из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ.
Изъятие прав из РАО и ВОИС
В управление РАО и ВОИС по умолчанию входит весь мировой репертуар музыки, но если правообладатель не желает сотрудничать с этими организациями, он может пройти процедуру изъятия прав. После этого общества не смогут выдавать разрешения и собирать вознаграждение в отношении его музыки.
Если кто-то захочет использовать вашу музыку, ему будет нужно договориться с вами напрямую (как правило, путем заключения отдельного лицензионного договора).
В прессе время от времени можно увидеть новости о том, что известные авторы и исполнители изъяли права на свои произведения из РАО и ВОИС. Но даже с учетом того, что система коллективного управления несовершенна, вести работу по администрированию своей музыки самому весьма накладно. Как правило, это могут позволить себе только крупные и известные правообладатели.
В феврале 2020 года РАО проиграло иск по концерту Эмира Кустурицы — организаторы события («Академия чудес») успешно доказали в суде, что сами заплатили авторское вознаграждение музыканту. Подробнее.