Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Материальный ущерб у работодателя: возмещение и налоговые последствия». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Итак, проведение расследования и расчет суммы ущерба должны осуществляться в соответствии с рядом требований. Так, при проведении проверки нужно обязательно истребовать с лица, виновного в причинении материального ущерба, письменные объяснения. При этом сотрудник, который признается виновным, имеет право знакомиться с материалами проверки, а в случае несогласия — обжаловать их (такие же права предоставляются его представителю).
Что нужно учесть при проведении расследования и расчете суммы ущерба?
Важно! Удерживать средства можно только в случае причинения реального ущерба. Соответственно, вопреки распространенному мнению, упущенная выгода компенсации не подлежит.
При выполнении расчета суммы ущерба, учитывается остаточная стоимость оборудования или другого имущества. Что это означает? Так, например, если виновный нанес повреждения полностью списанному оборудованию, взыскание будет невозможно. В случае порчи товара, подлежащего продаже, ущерб рассчитывают исходя из закупочных цен.
Кроме того, взыскание материального ущерба не означает, что виновный не может быть привлечен к другим видам ответственности (даже если работодатель удерживает компенсацию, работник может привлекаться к дисциплинарной ответственности).
Способы возмещения ущерба, причиненного работником
Существует 3 варианта возмещения причиненного сотрудником ущерба:
- Добровольный (ч. 4 ст. 248 ТК РФ).
Самый оптимальный вариант для работодателя. Сотрудник признает вину в причинении ущерба и добровольно его возмещает. Долг может быть погашен сразу или частями по договоренности с работодателем.
- Принудительный без привлечения суда (п. 1 ст. 248 ТК РФ).
Применяется, если размер ущерба не превышает среднемесячный заработок сотрудника и не истек 1 месяц с даты определения его размера. Взыскание происходит независимо от согласия работника путем удержания с зарплаты части дохода.
- В судебном порядке (п. 2 ст. 248 ТК РФ).
Взыскание ущерба через суд происходит во всех остальных случаях. Это самый невыгодный для работодателя вариант. В суде нужно доказывать не только вину работника, но и условия, принятые для сохранения имущества. И не факт, что суд признает их надлежащими.
Рассмотрим подробнее порядок взыскания ущерба с работника в каждом из этих случаев.
Заключение или акт по итогам служебного расследования
По итогам служебного расследования комиссии надо составить заключение или акт.
Так как на сегодня нет стандартного унифицированного образца акта или заключения, то документ можно быть составить в произвольной форме или по шаблону, действующему внутри организации.
Вот какие сведения нужно обязательно отразить в таком документе:
1. Дата, номер и место написания, название организации.
2. В основной части документа следует:
-
описать причиненные имуществу повреждения;
-
указать наименование и количество пострадавших товарно-материальных ценностей;
-
оценить приблизительную сумму ущерба.
3. Также нужно внести:
-
информацию о виновнике: его должность, фамилию-имя-отчество; и
-
причины, по которым произошла порча или утрата имущества (этот пункт очень важен для определения точной степени вины и вынесения наказания).
После увольнения работника взыскание материального ущерба, причиненного работодателю, возможно только в судебном порядке. При этом работодатель должен доказать наличие прямого действительного ущерба и его размер, противоправность поведения (действия или бездействия) работника, причинно-следственную связь между действиями или бездействием работника и причиненным ущербом, вину работника в причинении ущерба.
Соответственно, для взыскания ущерба работодатель обязан провести проверку в порядке, предусмотренном трудовым законодательством. При необходимости для проведения проверки созывается комиссия с привлечением специалистов. Документы, составленные по результатам такой проверки, представляются суду, рассматривающему дело о взыскании с бывшего работника материального ущерба, причиненного работодателю. Таким документами могут быть акт проверки, акт недостачи, акт инвентаризации и т.п. Также в суд предоставляются договор о полной материальной ответственности работника за недостачу вверенных ему материальных ценностей или же разовый документ на получение материальных ценностей (при их наличии) и иные подтверждающие обстоятельства причинения ущерба документы. При этом точного перечня документов, подтверждающих причинение работником ущерба и его размер, законом не установлено, в каждом деле суд исходит из конкретной ситуации.
Обязательным является истребование от бывшего работника письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба. Если бывший работник отказался либо уклонился от дачи объяснений, либо не ответил на запрос, то об этом составляется акт, который также представляется суду.
Причинение компании ущерба неизвестными лицами
В ряде случае лицо, нанесшее ущерб компании, остается неизвестным. В таком случае убытки могут уменьшить базу по налогу на прибыль организации.
Стоимость утраченного (похищенного, сломанного, поврежденного, уничтоженного) имущества может быть учтена в составе внереализационных расходов в полном объеме. Главное здесь – подтвердить факт отсутствия виновных лиц документом, выданным уполномоченным органом власти (письмо Минфина РФ от 06.10.2017 № 03-03-06/1/65418).
Организации на УСН учитывают расходы в соответствии с перечнем из п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расход в виде хищения имущества в списке не значится. Следовательно, расходы в виде хищений при определении налоговой базы по упрощенному налогу не учитываются (письмо Минфина РФ от 19.12.2016 № 03-11-06/2/76035).
Что касается НДС, то при хищении имущества объекта налогообложения налогом не возникает (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Хозяин ценностей меняется, но передача права собственности на имущество не происходит, поэтому такое выбытие имущества не является его реализацией (ст. 39 НК РФ).
Между тем в п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 сказано, что факт хищения или прочего выбытия имущества без передачи его третьим лицам должен быть зафиксирован документально, как этого требует п. 1 ст. 54 НК РФ. Иначе компании придется исчислить и уплатить в бюджет НДС по правилам п. 2 ст. 154 НК РФ, как если бы компания это имущество передала похитителю самостоятельно в виде подарка или в порядке обмена.
Исковое заявление о взыскании с работника материального ущерба
В случае увольнения работника получить с него сумму ущерба можно только через суд. Учитывая наличие жёстких сроков привлечения к ответственности, такое заявление необходим тщательно доготовить и правильно подать.
Иск на работника в данной ситуации подается только по месту жительства ответчика. Адрес работника должен содержаться в трудовом договоре.
Важно обратить внимание: помимо вопроса о возмещении вреда, суд будет проверять правильность оформления работника в целом.
Поэтому помимо приказа о привлечении к ответственности, результатов инвентаризации и других подтверждающих размер причиненного вреда документов, к иску следует приложить копии всех документов по работнику:
- заявление о приеме на работу
- трудовая книжка
- приказ о приеме на работу
- трудовой договор
- должностная инструкция
- правила распорядка работодателя (ПВТР)
- штатное расписание
- при наличии – приказы об иных взысканий с работника
- подтверждение увольнения работника
- и т.п.
Взыскание с работника материального ущерба: общий порядок
Чтобы взыскать с работника (или коллектива) ущерб, работодатель должен осуществить следующий комплекс процедур:
- Выявить факт порчи или утраты имущества. Для этой цели производится инвентаризация в соответствии с предписаниями п. 2 ст. 11 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 27 Положения по ведению бухучета…, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
- Инициировать служебное расследование, собрать для этой цели специальную комиссию, определить причины утраты или повреждения имущества (абз. 1 ст. 247 ТК РФ).
- Потребовать от работника письменные разъяснения о причинах возникновения ущерба. Если работник откажется (или будет уклоняться) от представления такой объяснительной, работодателю надлежит запротоколировать это в акте (абз. 2 ст. 247).
- Рассчитать размер ущерба в соответствии с предписаниями ст. 246 ТК РФ.
- Взыскать ущерб с виновного сотрудника (сотрудников).
Возмещение материального ущерба работником работодателю в принудительном порядке
Если взысканию подлежит сумма ущерба в пределах среднемесячного заработка сотрудника, то без согласования с ним такая сумма взыскивается по распоряжению работодателя, издаваемому не позднее 1 месяца с момента окончательного определения последним суммы ущерба (абз. 1 ст. 248 ТК РФ).
Через суд же надлежит разрешать споры в следующих ситуациях:
- размер ущерба находится в пределах среднемесячного заработка сотрудника, но прошло уже больше 1 месяца с момента определения работодателем окончательного размера ущерба;
- сумма ущерба выше среднемесячного заработка сотрудника, но он не согласен возместить его по доброй воле (см. решение Волоколамского горсуда Московской обл. от 12.12.2016 по делу № 2-2616/16);
- уволившийся работник не осуществляет обязанность по погашению оставшейся задолженности в счет возмещения ущерба работодателю при наличии надлежащим образом заключенного между ними соглашения о добровольном возмещении ущерба.
Срок, установленный для направления работодателем требований к работнику, составляет 1 год, исчисляемый с момента обнаружения нанесенного ущерба (п. 3 ППВС № 52). При этом суд не правомочен по собственной инициативе отказать работодателю в удовлетворении требований по причине пропуска названного срока. Для этого необходимы следующие условия:
- наличие ходатайства от работника о применении сроков исковой давности;
- отсутствие доказательств уважительности причин пропуска срока со стороны работодателя.
Как правильно оформить взыскание материального ущерба с работника
Рассмотрим процедуру взыскания материального ущерба с виновного работника пошагово.
- Шаг 1. Необходимо определить причиненный материальный ущерб в общих чертах и предположительно виновного работника. Это делается, как правило, при помощи служебной записки от непосредственного руководителя работника, либо лица ответственного за утраченный или испорченные материальные ценности, если ущерб был нанесен не им самим.
- Шаг 2. Создается комиссия для проведения служебного расследования. В комиссию желательно включить бухгалтера материального стола и сотрудника, который сможет оценить причиненный ущерб в случае поломки оборудования. Если такого сотрудника в организации нет, то можно привлечь к участию в комиссии стороннего эксперта. Или, другой вариант, комиссия запрашивает экспертное мнение и включает его в результаты расследования. В ходе расследования члены комиссии устанавливают точно, что пропало или испорчено и выводят точную сумму в денежном выражении.
- Шаг 3. Комиссия запрашивает объяснения с виновного работника. Сделать это лучше в письменном виде и вручить работнику под роспись. Этот шаг проводится аналогично как при проведении расследований по поводу наложения дисциплинарного взыскания.
- Шаг 4. Комиссия изучает все документы и делает заключение о степени виновности сотрудника и возможности взыскания с него ущерба. Сделать это можно не во всех случаях, подробнее о них будет рассказано ниже.
- Шаг 5. Издается приказ об удержании с работника денежных средств в соответствии с вынесенным заключением. Если взыскать ущерб с работника невозможно, то издавать приказ не обязательно.
- Шаг 6. Передача приказа в бухгалтерию, для оснований удержания денежных сумм из зарплаты работника.
Когда можно удержать материальный ущерб в полном объеме
Удержать полную стоимость причиненного работником ущерба можно в следующих случаях:
- Работник является руководителем предприятия. Либо главным бухгалтером или заместителем руководителя, но при условии, что с ними заключен договор о полной материальной ответственности.
- Любой другой работник, с которым заключен договор о полной материальной ответственности и который получает материальные ценности по документам. Сюда в первую очередь можно отнести кладовщика, кассира, продавца.
- Работник, который получил материальные ценности разово, но с оформление документов. Например, ему выданы денежные средства в подотчет.
- Работник при причинении материального ущерба находился в состоянии алкогольного опьянения.
- Работник причинил вред имуществу предприятия не во время исполнения служебных обязанностей. Например, водитель после окончания рабочего дня воспользовался служебным автомобилем и разбил его.
- Работник причинил ущерб в результате злого умысла.
- Работник осужден за совершенную им порчу имущества.
- Работник, который не имел права разглашать сведения, охраняемые законом.
Выплата ущерба по распоряжению работодателя.
Материальный вред имуществу работодателя или имуществу иных лиц, за сохранность которых работодатель несет ответственность, может быть причинен любым сотрудником. И если он не подписывал соглашение о полной материальной ответственности, то взыскать с него ущерб можно только в пределах его средней зарплаты.
Важно знать! ТК РФ позволят руководителям организаций и ИП конкретизировать в трудовом договоре финансовую ответственность сотрудника. При этом, законом допускается только ее снижение, но не увеличение.
При привлечении сотрудника к ограниченной ответственности, как правило, не требуется обращения в суд, а для взыскания денег достаточно распоряжения самого работодателя.
При этом, привлечь работника к ответственности можно только в том случае, если имеют место одновременно четыре условия:
- Наличие действительного (реального) ущерба;
- Поведение (действие или бездействие) сотрудника, противоречащее требованиям, установленным в нормативных правовых актах, а также приказам и распоряжениям работодателя;
- Вина сотрудника;
- Связь между поведением сотрудника и ущербом.
Материальный ущерб взыскивается с работника путем удержаний из его заработка сумм, не превышающих 20% в месяц.
Когда ответственность наступает?
Наступление материальной ответственности за причинение вреда имуществу работодателя предусмотрено ТК РФ (ст.283). Материальную ответственность можно охарактеризовать двумя признаками:
- одной из ее сторон должно выступать физическое лицо, которое трудится у работодателя на момент причинения ущерба имуществу;
- величина ответственности зависит от того, каков размер ущерба и какой характер носит нарушение, приведшее к порче имущества.
Материальная ответственность наступает при условии, что имеет место:
- прямой ущерб;
- противоправное поведение, халатность, ненадлежащее исполнение своих профессиональных обязанностей;
- вина сотрудника, причинившего ущерб.
Если порча имущества работодателя вызвана действием обстоятельств непреодолимой силы, обороной, крайней необходимостью, материальная ответственность не наступает. Также работник не несет ответственность за имущество, когда работодатель не обеспечил необходимые условия для его сохранности.
Действия руководителя
Если в ходе проверки были выявлены такие факты, как кража, растрата, поломка оборудования, порча имущества, руководство должно действовать быстро и грамотно.
Оно имеет право отстаивать интересы владельца имущества, а также обязано прекратить правонарушения на предприятии. Существует определенный порядок действий, которого следует придерживаться:
- Первый шаг – это подача записки от работника, который обнаружил и зафиксировал факт причинения ущерба имуществу предприятия.
- Дальше руководитель издает приказ, которым начинает внутреннее расследование. На основании приказа создается комиссия, которая и получает полномочия провести проверку.
- Созданная комиссия проводит инвентаризацию имущества, она может обнаружить и другие факты причинения убытков.
- Если руководство предполагает кражу, оно может привлечь к расследованию и правоохранительные органы.
- Работодатель должен еще и потребовать от работника письменного объяснения по факту растраты или поломки. Если виновный отказывается составлять такую объяснительную, разрабатывается акт с указанием данного факта.
Чтобы подал иск работодатель о возмещении материального ущерба с виновного подчиненного, должны быть веские доказательства его вины. Завершает процесс проверки еще один приказ, в котором подтверждается факт причинения материального ущерба, фиксируется его сумма, указывается виновный.
Взыскание ущерба с работника: ошибки работодателей (Ющин В.П.)
В случае причинения ущерба работником практически всегда работодатель взыскивает с него возмещение. Однако, подавая иск в суд или издавая приказ о взыскании сумм ущерба, работодатели не учитывают некоторые нюансы (пытаются взыскать полную сумму ущерба, хотя это невозможно, не могут подтвердить размер ущерба, причины его возникновения и пр.), о которых говорится в гл. 39 ТК РФ. Следствие — отказ в удовлетворении требований или признание приказа о взыскании незаконным. Из статьи вы узнаете, на чем «прокалываются» работодатели при взыскании материального ущерба с работника.
Заключение договора о полной материальной ответственности с водителем не является основанием для взыскания с него ущерба в полном объеме.
ОАО обратилось в суд с иском к Р. о возмещении ущерба, причиненного в результате ДТП. Просило взыскать в полном объеме ущерб, причиненный автомобилю, принадлежащему ОАО, и товару, перевозимому в момент ДТП. Районный суд частично удовлетворил требования ОАО, взыскав с Р. сумму ущерба в размере среднемесячного заработка. Не согласившееся с таким решением ОАО подало апелляционную жалобу, считая, что имеются основания для взыскания материального ущерба в полном объеме в силу п. 6 ч. 1 ст. 243 ТК РФ: факт административного правонарушения был подтвержден справкой о ДТП.
Судебная коллегия Верховного суда Республики Башкортостан, рассматривая жалобу, выяснила, что Р. работал в ОАО водителем, а также на него возлагались обязанности экспедитора. Поскольку он выполнял работу, непосредственно связанную с приемом, отпуском и хранением материальных ценностей, с ним был заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
В период исполнения обязанностей Р. нарушил п. 10.1 ПДД и, неправильно выбрав скорость движения, допустил столкновение с впереди едущим автомобилем, в результате чего были повреждены автомобили и лотки металлические хлебные, принадлежащие ОАО, находящиеся в момент ДТП в автомобиле Р.
В ст. 241 ТК РФ установлено ограничение ответственности работника: он за причиненный работодателю ущерб несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или другими федеральными законами. В силу ст. 242 ТК РФ полная материальная ответственность может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.
Случаи полной материальной ответственности названы в ст. 243 ТК РФ. К ним согласно п. 6 ч. 1 данной статьи относится причинение ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом. Однако к данному делу п. 6 неприменим, так как в отношении Р. дело об административном правонарушении по факту ДТП не возбуждалось, органы ГИБДД протокол об административном правонарушении не составляли.
Выполняемая ответчиком работа осуществлялась путем совмещения двух профессий — водителя и экспедитора, у которых разные условия и характеристики, разная ответственность. Так, если в Перечне должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, утвержденном Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85, должность экспедитора поименована, то должность водителя там отсутствует.
Таким образом, договор о полной материальной ответственности с лицом, совмещающим профессии водителя и экспедитора, может заключаться исключительно в обеспечение полной материальной ответственности экспедитора и распространяется на случаи утраты имущества, вверенного Р. как экспедитору, то есть на сопровождаемый экспедитором товар, к которому используемое для его перевозки транспортное средство отношения не имеет. Оно используется водителем с целью исполнения трудовых функций и не может являться предметом договора о полной материальной ответственности.
Поскольку законом не предусмотрено заключение договора о полной материальной ответственности с водителем, расходы по восстановительному ремонту автомобиля, в том числе металлических лотков, подлежат удовлетворению в части среднемесячного заработка Р., в то время как стоимость поврежденной хлебопродукции подлежит взысканию в полном объеме на основании договора о полной материальной ответственности за сохранность материальных ценностей, вверенных ему как экспедитору.