Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как ООО перейти с УСН на ОСНО с НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Списание стоимости основных средств и нематериальных активов на основной и упрощённой системах производится по-разному. Поэтому если есть имущество, затраты на которое ещё подлежат списанию, при экстренном переходе нужно рассчитать его остаточную стоимость. Она должна быть перенесена в налоговый учёт на ОСНО для последующей амортизации.
Если есть внеоборотные активы
Касается это только тех компаний, которые переходят на традиционную систему с упрощёнки с объектом «Доходы минус расходы». Если использовалась УСН Доходы, рассчитывать остаточную стоимость не нужно, поскольку этот налоговый режим не предполагает учёта расходов.
Если объект был приобретен на основной налоговой системе ещё до того, как организация перешла на упрощённую, то остаточную стоимость также необходимо рассчитать. Применяется формула: из остаточной стоимости на дату перехода на УСН вычитаются суммы, списанные на упрощёнке.
При добровольном переходе никаких дополнительных действий предпринимать не нужно. Дело в том, что стоимость имущества при применении упрощённой системы списывается до конца года, в котором оно было приобретено. Добровольный переход возможен только с начала следующего года, а к этому моменту все уже будет списано.
Итак, при переходе на ОСНО с упрощёнки в середине года есть ряд нюансов. Компания не всегда может контролировать параметры применения УСН, особенно выручку. Поэтому потерять право на этот льготный режим довольно просто. Вернуться же можно только спустя год. Таким образом, при утрате права в текущем году применять УСН снова можно будет не ранее 2023 года.
Как документально оформить переход с УСН на ОСНО
При нарушении лимитов или других ограничений, установленных для УСН, бизнесмен должен направить в свою ИФНС уведомление по форме 26.2-2 (приказ ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829). Срок для уведомления – 15 календарных дней по окончании того квартала, в котором налогоплательщик потерял право на использование УСН (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).
Например, бизнесмен превысил лимит по выручке в августе. В этом случае он считается плательщиком УСН с начала 3 квартала, т.е. с 1 июля. А подать уведомление по форме 26.2-2 нужно до 15 октября.
При вынужденном переходе на ОСНО бизнесмен должен будет сдать «завершающую» декларацию по УСН до 25 числа следующего квартала. В нашем примере – до 25 октября. За весь «переходный» квартал нужно рассчитать и уплатить налоги, которые относятся к ОСНО: налог на прибыль, НДС, налог на имущество. Пени и штрафы за просрочку уплаты налогов по ОСНО в течение переходного периода не начисляются.
В общем случае добровольно перейти с УСН на ОСНО можно только с начала года. Для этого нужно подать до 15 января заявление по форме 26.2-3. Декларацию по УСН за прошедший год в этом случае следует сдать на общих основаниях: юридическим лицам – до 31 марта, а ИП – до 30 апреля следующего года.
Если бизнесмен нарушит сроки подачи заявления при вынужденном переходе на УСН, то ему грозит штраф: 200 рублей на организацию (п. 1 ст. 126 НК РФ) и от 300 до 500 рублей – на виновное должностное лицо (ст. 15.6 КоАП). Но налогоплательщик в любом случае перестанет применять «упрощенку» с начала прошедшего квартала.
Если же не подать заявление о добровольном переходе или направить его после 15 января, то применять ОСНО с начала года будет нельзя. Бизнесмену придется остаться на «упрощенке» еще на год. Так считает Минфин и Верховный Суд согласен с этим (письмо Минфина от 03.07.2015 № 03-11-11/38553, определение ВС РФ от 12.09.2019 № 309-ЭС19-15404).
Существует способ, который позволяет добровольно перейти с УСН на ОСНО в середине года. Но в этом случае бизнесмен должен полностью отказаться от того вида деятельности, который он сейчас ведет на «упрощенке». Поэтому такой вариант смены налогового режима подходит далеко не всем.
При прекращении деятельности, облагаемой на «упрощенке», налогоплательщик должен в течение 15 рабочих дней направить в ИФНС уведомление по форме 26.2-8. Декларацию в этом случае нужно сдать до 25 числа по окончании месяца, в котором была прекращена деятельность.
Если же бизнесмен все-таки хочет перейти на ОСНО в течение года, не меняя вида деятельности, то он может сознательно нарушить одно из ограничений для УСН. Это будет нужно, например, если в середине года появится выгодный заказчик, которому требуются документы с НДС. Тогда компания может открыть филиал или (при возможности) ввести в состав учредителей юридическое лицо с долей более 25%.
Добровольный и вынужденный переход на ОСНО, в чем разница
Добровольно отказаться от «упрощенки» можно только с начала календарного года. Чаще всего такое решение принимают организации, которые выходят на новый уровень и начинают работать с крупными компаниями на ОСНО. Такие компании не работают с организациями на УСН, потому что им нужен входной НДС.
Чтобы получить таких клиентов и вписаться в цепочку НДС, «упрощенцы» отказываются от льготных условий и переходят на ОСНО.
Чтобы добровольно перейти с УСН на ОСНО, необходимо отправить в ИФНС уведомление об отказе от УСН по форме 26.2-3 в срок до 15 января того года, с которого организация планирует применять ОСНО (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Отдельной формы уведомления о переходе на общую систему налогообложения не предусмотрено, т.к., отказавшись от «упрощенки», фирма автоматически будет числиться на ОСНО с 1 января.
Вынужденно перейти с УСН на ОСНО организация должна, если потеряет право на применение «упрощенки», т.е. выйдет за рамки какого-то из ограничений, которые перечислены в статье 346.12 Налогового кодекса РФ:
- уровень дохода превысит 150 млн руб.;
Учёт доходов и расходов
Юридические лица после перехода на ОСНО учитывают доходы и расходы по методу начисления. Это значит, что выручка и затраты признаются в периоде, в котором были отгружены товары, оказаны услуги, списаны на производство материалы и т. п. Независимо от факта оплаты.
На УСН учёт ведут кассовым методом — доходы и расходы признают в том периоде, когда поступили или были уплачены деньги.
При переходе на ОСНО организации должны применять специальные правила:
1. Неоплаченная задолженность покупателей по отгрузкам, произведенным до перехода на ОСНО, признается выручкой.
2. Неоплаченные расходы на товары или услуги признаются затратами
Указанные выручку и затраты нужно учесть для налога на прибыль в первый месяц применения ОСНО.
Индивидуальные предприниматели при переходе с УСН на ОСНО продолжают вести учёт доходов и расходов кассовым методом, поэтому для них существенных изменений не произойдёт.
Пример. ООО «Альфа» переходит с УСН на ОСНО с 1 июля 2019 года. На эту дату дебиторская задолженность покупателей по ранее произведенным отгрузкам составляет 500 тыс. рублей. В то же время компания должна своим поставщикам 300 тыс. рублей. Поэтому для расчета налога на прибыль за июль необходимо добавить к текущей выручке 500 тысяч рублей, а к текущим затратам — 300 тысяч рублей.
В данном случае неважно, какой из вариантов упрощёнки применял бизнесмен. Переход с УСН «Доходы» на ОСНО тоже дает налогоплательщику возможность списать неоплаченные расходы.
Последствия перехода с УСН на ОСНО
Для большинства бизнесменов переход на общую систему ухудшает положение:
-
Повышается налоговая нагрузка. Стандартная ставка по налогу на прибыль (20%) выше, чем при УСН (6% или 15%). Кроме того, добавляются два обязательных платежа, которых при УСН не было: НДС и налог на имущество.
-
Усложняется учет. Особенно это касается юридических лиц, которые для расчета налога на прибыль нередко должны вести параллельно с бухгалтерским отдельный налоговый учет.
Однако в переходе на ОСНО есть и положительные стороны:
-
Проще заключить контракт с крупными покупателями и заказчиками, которым требуется возмещение НДС.
-
При работе «в ноль» или с убытком можно не платить налог на прибыль.
-
При определенных условиях, например, при покупке дорогостоящих ОС, можно возместить НДС из бюджета.
По общему правилу, установленному пп.2 п.3 ст. 170 НК РФ, принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарам (в том числе основным средствам и нематериальным активам), работам, услугам и имущественным правам подлежат восстановлению в случае, когда указанные активы используются в деятельности, не облагаемой НДС.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Восстановленные суммы НДС отражаются в налоговой декларации по НДС в 4-мквартале года, предшествующего переходу на УСН. При этом восстановленный НДС не включается в стоимость активов, а отражается в составе прочих расходов в годовой налоговой декларации по налогу на прибыль (абз.3 пп.2 п.3 ст.170 НК РФ, письмо Минфина от 24.04.2007 № 03-11-05/78).
Если организация перешла на УСН с общего режима, то при камеральной проверке декларации по НДС налоговый инспектор обязательно сравнит сумму, отраженную по строке 090 раздела 3 декларации за 4-йквартал с показателями статей актива годового бухгалтерского баланса. НДС должен быть восстановлен с остаточной стоимости внеоборотных активов (основные средства, нематериальные активы и НИОКТР) и стоимости оборотных активов (товары, сырье и материалы, расходы в незавершенном производстве, несписанные расходы на продажу, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по авансам уплаченным).
Таким образом, при оценке экономической целесообразности смены режима налогообложения необходимо:
1) определить влияние единовременного изъятия из оборота денежных средств в связи с уплатой восстановленного НДС на финансовые показатели развития бизнеса: изменение платежеспособности, необходимость привлечения заемных средств, недополученные доходы;
2) сравнить суммы дополнительной налоговой нагрузки и «экономии» на налоге на прибыль в результате перехода на уплату единого налога. Например, доходы организации составили за год 10 млн. руб., а расходы — 8 млн. руб., налог на прибыль — 400 тыс. руб. Организация решила со следующего года перейти на УСН. Для этого ей надо восстановить НДС в размере 1 млн. руб., тогда налог на прибыль составит 200 тыс. руб. [(10 млн. руб. — 8 млн. руб. — 1 млн. руб.) х 20%]. Предположим, что организация выбрала УСН (доходы минус расходы). При тех же показателях доходов и расходов сумма единого налога составит 300 тыс. руб. (вместо 400 тыс. руб. по налогу на прибыль). При выборе УСН (доходы) организация заплатит единый налог в размере 600 тыс. руб. за минусом начисленных и уплаченных страховых взносов (но не более 300 тыс. руб.). Как видим, экономии не получилось (см. таблицу 2).
Таблица 2
| Показатель | Общий режим налогообложения | УСН (доходы минус расходы) | УСН (доходы) | |
| без перехода на УСН | год, предшествующий переходу на УСН | |||
| Налог на прибыль | 400 000 | 200 000 | х | х |
| Восстановленный вычет по НДС | х | 1 000 000 | х | х |
| Единый налог | х | х | 300 000 | 300 0001) |
| Итого налоговая нагрузка | 400 000 | 1 200 000 | 300 000 | 300 000 |
| Дополнительная потребность в денежных средствах в связи с переходом на УСН | х | 1 100 000 (1 200 000 + 300 000 — 400 000) |
1 Примечание. В таблице приведена минимально возможная сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет, исходя из того, что единый налог может быть уменьшен на сумму страховых взносов, но не более чем на 50% (п.3 ст.346.21 НК РФ).
Закрытый перечень расходов
При переходе на УСН (доходы минус расходы) следует помнить, что перечень расходов, на которые можно уменьшить налогооблагаемые доходы, является закрытым.
Расходы, признаваемые для целей налогообложения, перечислены в ст.346.16 НК РФ. Порядок признания расходов на УСН установлен ст.346.17 НК РФ.
До перехода на спецрежим следует:
1) сравнить обычные для организации расходы с установленным для УСН перечнем расходов;
2) определить удельный вес не признаваемых для УСН расходов в общей сумме расходов организации;
3) оценить налоговую «экономию» от смены режима с учетом изъятия части расходов из налогооблагаемой базы. Например, если организация оказывает консалтинговые услуги, то на спецрежиме она не сможет учесть расходы на консультационные и информационные услуги, техлитературу, подписные издания. Строительные организации и застройщики до 2011 года не могли учесть в расходах вступительные и членские взносы в СРО, а также взносы в компенсационный фонд.
Когда можно осуществлять переход с УСН на ОСНО
Прежде чем рассматривать особенности этого процесса, давайте уточним условия, при которых он возможен. Итак, сменить режим, таким образом, возможно, если:
- предприниматель или руководитель организации добровольно желают сменить систему, для чего пишут соответствующее заявление налоговой службе. Тогда документ надо подать с начала года не позднее 15 января, иначе вас, скорее всего, не переведут и до следующего года придется работать при прежнем режиме. Для заявления предусмотрен бланк установленного образца, который надо заполнить и подать письменно или в электронном формате;
- в ходе деятельности оказывается, что невозможно выполнить установленные законом правила, которые допускают использование УСН. При таких обстоятельствах предприятие автоматически осуществляет переход с этой системы на ОСНО. Такое случается, например, когда предполагается, что сумма доходов за год будет выше 60 млн руб., остаточная стоимость активов превысит 100 млн руб., на предприятие нанято более сотни человек, уставной капитал доли юридического лица на предприятии превышает 25% и ряд других условий. Обо всем этом надо уведомить налоговую не позднее двух недель следующего отчетного квартала, которая и переведет организацию или предпринимателя на ОСНО. Уведомление подается по установленной форме, закрепленной приказом ФНС от 02.11.12 № ММВ-7-3/829. После того, как эти нарушения будут устранены, вернуться к прежнему режиму можно будет с нового отчетного года. Форма уведомления приведена в приказе.
Кто имеет право выбрать УСН
В п.3 ст.346.12 НК указан перечень лиц, не имеющих право использовать упрощенку в 2021 году. Перечислим несколько важных факторов, при которых ИП или юрлица не могут воспользоваться упрощенкой:
- Предприятия, у которых имеются филиалы или подразделения;
- Ломбарды;
- Предприятия или ИП, деятельность которых связано с производством подакцизной продукции;
- Организации, связанные с играми азартного характера;
- Юрлица, у которых долевая часть прочих организаций свыше 25% (кроме организации инвалидов);
- Среднее количество персонала у юридического лица или ИП больше 100 человек;
- Остаток основных средств в сумме более 150 млн. руб.
Подаем заявление о переходе на УСН при регистрации ИП
Почему переход ИП на УСН при регистрации хорош для начинающих предпринимателей? Потому что вы еще не можете правильно оценить свои доходы и расходы, а на «упрощенке» налоговые ставки весьма низкие, и даже в случае неудачного хода дел вы не потеряете много на налогах.
В соответствии со статьей 346.13 Налогового кодекса РФ переход ИП на УСН после регистрации может быть осуществлен ТОЛЬКО в течение 30 дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Не успели – вы автоматически становитесь налогоплательщиком по ОСНО с его отчетностью, налогами, ставками и прочими «приятными» вещами. И встать на УСН сможете только на следующий год.
Собственно, перейти с УСН на другой налоговый режим можно тоже только со следующего календарного года, но, поработав некоторое время на упрощенке, вы приобретете опыт и ясность в вопросе необходимости такого перехода. Поэтому подать заявление на применение УСН при регистрации ИП в 2019 году вместе с формой Р21001 – самый простой и правильный путь, если вы, естественно, твердо не уверены в полезности другого налогового режима.
Сложные вопросы перехода на общую систему налогообложения
Применяя упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), некоторые налогоплательщики по разным причинам принимают решение перейти на общую систему налогообложения. Рассмотрим порядок действий «упрощенца» в случае добровольного отказа от применения УСН.
По общему правилу при добровольном переходе к УСН налогоплательщики самостоятельно выбирают объект налогообложения (п. 1 ст. 346.11, п. 2 ст. 346.14 НК РФ), т. е. решают, когда и каким образом выгоднее распорядиться принадлежащим им правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий. В ст.346.25 НК РФ установлены особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и с УСН на другие режимы.
Учет выручки при переходе с УСН на ОСН
Если аванс получен на УСН, а товар отгружен на ОСН, то сумма аванса учитывается в доходах при исчислении налога по УСН.
Выручка от продажи товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых на УСН был получен аванс, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
Если товары (работы, услуги) были отгружены на УСН, а оплата за них до перехода на ОСН не поступила, то выручку от их продажи надо учесть для целей налогообложения прибыли (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ):
- если организация перешла на ОСН добровольно — на 1 января года, с которого вы применяете ОСН;
- если организация перешла на ОСН в связи с утратой права на УСН — на 1-е число первого месяца квартала, с которого организация утратила право на УСН.
Оплата, поступившая за отгруженные на УСН товары (работы, услуги), для целей налогообложения отдельно не учитывается.
Если оплата за отгруженные на УСН товары (работы, услуги) так и не будет получена, эту дебиторскую задолженность при ОСН можно учесть во внереализационных расходах.
Измененные сроки сдачи декларации и уплаты налогов
Установлены новые единые крайние сроки:
- для сдачи отчетности – до 25 числа;
- для уплаты большинства налогов – до 28 числа месяца, следующего за проведшим периодом.
Отсюда следует, что те, кто применяет УСН в 2023 г., должны будут платить:
- авансы – до 28 числа месяца, следующего после закончившегося квартала;
- годовой налог – до 28.03 (организации) и до 28.04 (ИП).
Крайние сроки сдачи декларации по УСН будут следующими:
- до 25.03 (для организаций);
- до 25.04 (для ИП).
Среди плюсов новой системы ее разработчики отмечают:
- упрощение процедуры, ведь налогоплательщику для зачисления средств необходимо будет просто указать свой ИНН;
- уменьшение количества платежек, что обязательно оценят ИП в 2023 году;
- существенное уменьшение количества ошибок при заполнении документов, ведь распределением средств будут заниматься сотрудники налоговой службы;
- снижение нагрузки на информационные системы.
Среди возможных минусов для ИП отмечают необходимость адаптации к новому порядку уплаты налогов и установленную поочередность зачисления. Так, если у ИП есть недоимки, оспариваемые в судебном порядке, они все равно будут погашены при списании средств с единого счета, при чем, эта нежелательная для предпринимателя операция, которую ранее он мог не проводить до решения суда, по новым правилам будет осуществлена в первую очередь.
Максимальный оборот у ИП: подводные камни
С максимальным оборотом у ИП связано несколько подводных камней, которые стоит учитывать. Во-первых, многие предприниматели, стараясь удержаться в рамках оборота, могут не показывать всё движение средств. Они рассчитывают на то, что ФНС РФ обычно проверяет ИП не так жёстко. Однако налоговые тренды в последние годы меняются, и сейчас к индивидуальным предпринимателям приковывается всё больше внимания.
Во-вторых, если показывать постоянно пограничные суммы, то есть близкие к превышению лимита, то тем самым вы попадёте в зону риска в плане камеральной или выездной налоговой проверки. И опять же, не стоит недооценивать её последствия для ИП. В отличие от компаний, индивидуальный предприниматель отвечает по взятым на себя обязательствам (в том числе и перед государством) всем своим имуществом.
Именно поэтому к вопросу лимита нужно относиться максимально осторожно. Чтобы он не увеличивался, постарайтесь:
- не допускать движений средств, которых можно было бы избежать;
- своевременно оформлять все возвраты;
- постоянно следить за общей суммой, чтобы при её превышении успеть написать заявление о переходе на УСН или ЕНВД.
Несоблюдение ограничений для ИП влечет в первую очередь автоматическое снятие с учета как УСН или ПСН и переход на общую систему налогообложения. Этот момент неприятен для многих бизнесменов, так как придется платить больше налоговых сборов. Процент равняется 13%. Также требуется вести бухгалтерскую отчетность.
Сотрудники налоговой службы переводят на ОСНО с 1 числа того отчетного периода, при котором доход превысил установленный лимит.
По сути, превышение оборота не считается нарушением. Но работники ФНС вправе потребовать отчет, который предприниматель не вел. За отсутствие документов возможно привлечение к ответственности и назначение штрафа. Также есть риск спровоцировать налоговую проверку. Поэтому важно следить за оборотом.
Отменят упрощенку для ИП
Все индивидуальные предприниматели не смогут применять упрощенную систему налогообложения, независимо от того, чем они занимаются.
Список организаций, которые не смогут пользоваться УСН, тоже хотят расширить. Туда хотят включить:
- организации с одним или несколькими филиалами, которые состоят на учете в налоговых органах;
- криптообменники;
- доверительных управляющих и вверителей (те, кто принимает и передает имущество при доверительном управлении);
- организации, получающие от других лиц наличные/безналичные деньги, которые не относятся к их валовой выручке и доходам.