Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как анализировать финансовую отчетность по МСФО?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Обычно проведение анализа финансовой отчетности начинается с горизонтального анализа. Горизонтальный анализ финансовой отчетности предполагает, что компания работает в течении нескольких периодов, при этом данный анализ фокусируется на тенденциях и изменениях в финансовых отчетах с течением времени. Наряду с суммами, представленными в финансовых отчетах, горизонтальный анализ может помочь пользователю финансовой отчетности видеть относительные изменения с течением времени и выявлять позитивные или, возможно, тревожные тенденции.
Горизонтальный и вертикальный анализ финансовой отчетности
Рассмотрим анализ финансовой отчетности предприятия на примере. Возможен анализ различных форм финансовой отчетности. Мы будем использовать отчет о прибылях и убытках (показанный ниже), чтобы объяснить, как можно подготовить трехлетний горизонтальный анализ.
Сравнительный отчет о прибылях и убытках
| 2014 | 2015 | 2016 | |
| Выручка | 100 000 | 108 000 | 120 000 |
| Себестоимость продаж | — 78 000 | — 82 000 | — 90 000 |
| Валовая прибыль | 22 000 | 26 000 | 30 000 |
| Операционные расходы | — 17 500 | — 19 400 | — 21 600 |
| Операционная прибыль | 4 500 | 6 600 | 8 400 |
Показатели, характеризующие финансовое состояние компании
Два главных показателя, характеризующие финансовое состояние компании: 1) Прибыльность (рентабельность) — способность зарабатывать прибыль, достаточную для привлечения и удержания уставного или инвестиционного капитала; 2) Ликвидность — наличие достаточных платежных средств для оплаты в установленные сроки всех обязательств компании. Управленческая отчетность разрабатывается самой компанией, носит конфиденциальный характер и предназначена для внутреннего использования и принятия экономических и управленческих решений менеджерами компаниии. Международные стандарты выделяют два основополагающих допущения:
- Непрерывность деятельности компании — предполагает, что в обозримом будущем (по крайней мере, в данном отчетном году) компания продолжит свою деятельность;
- Принцип начисления — результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения.
Цель, полезность и ограничения представления финансовых отчетов общего назначения
1.2. Цель представления финансовых отчетов общего назначения1 заключается в предоставлении финансовой информации об отчитывающейся организации, которая является полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов при принятии ими решений о предоставлении данной организации ресурсов2. Такие решения касаются решений о:
(a) покупке, продаже или удержании долевых и долговых инструментов;
(b) предоставлении или погашении займов и прочих форм кредита; либо
(c) реализации прав голоса в отношении действий руководства, от которых зависит использование экономических ресурсов организации, или оказания влияния на эти действия каким-либо иным образом.
1.3. Решения, описанные в пункте 1.2, зависят от той отдачи, которую существующие и потенциальные инвесторы, заимодавцы и прочие кредиторы ожидают получить от инвестиций, например дивидендов, выплат основной суммы долга и процентов или роста рыночной цены. Ожидания инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов относительно отдачи от инвестиций зависят от их оценки суммы, сроков и неопределенности (перспектив) будущих чистых поступлений денежных средств в организацию и от их оценки деятельности руководства по ответственному управлению экономическими ресурсами организации. Существующие и потенциальные инвесторы, заимодавцы и прочие кредиторы нуждаются в информации, позволяющей им проводить такую оценку.
1.4. Чтобы осуществить оценку, описанную в пункте 1.3, существующим и потенциальным инвесторам, заимодавцам и прочим кредиторам необходима информация:
(a) об экономических ресурсах организации, правах требования на ресурсы организации и об изменениях в этих ресурсах и правах требования (см. пункты 1.12–1.21); и
(b) о том, насколько рационально и эффективно руководство и орган стратегического управления организации3 выполнили свои обязанности по использованию экономических ресурсов организации (см. пункты 1.22–1.23).
1.5. Многие существующие и потенциальные инвесторы, заимодавцы и прочие кредиторы не могут потребовать от отчитывающихся организаций предоставить информацию непосредственно им и для получения значительной части необходимой им финансовой информации должны полагаться на финансовые отчеты общего назначения. Следовательно, они являются основными пользователями, на которых ориентированы финансовые отчеты общего назначения4.
1.6. Однако финансовые отчеты общего назначения не содержат и не могут содержать всей информации, необходимой существующим и потенциальным инвесторам, заимодавцам и прочим кредиторам. Данным пользователям следует принимать во внимание применимую информацию из других источников, например общие экономические условия и ожидания, политические события и политический климат, а также прогнозы в отношении отрасли и организации.
1.7. Финансовые отчеты общего назначения не предназначены для того, чтобы показать стоимость отчитывающейся организации; однако они содержат информацию, которая помогает существующим и потенциальным инвесторам, заимодавцам и прочим кредиторам оценить стоимость отчитывающейся организации.
1.8. По отдельности основные пользователи имеют различные и, возможно, противоположные информационные потребности и желания. При разработке стандартов Совет будет стремиться к тому, чтобы предоставленный набор информации отвечал потребностям как можно большего числа основных пользователей. Однако необходимость концентрироваться на общих потребностях в информации не препятствует отчитывающейся организации включать дополнительную информацию, которая наиболее полезна для какой-либо определенной подгруппы основных пользователей.
1.9. Руководство отчитывающейся организации также заинтересовано в финансовой информации об организации. Однако руководству нет необходимости полагаться на финансовые отчеты общего назначения, поскольку оно может получить необходимую финансовую информацию из внутренних источников.
1.10. Прочие группы пользователей, такие как регулирующие органы и общественность, не являющиеся инвесторами, заимодавцами и прочими кредиторами, также могут получить пользу от финансовых отчетов общего назначения. Однако такие отчеты ориентированы в первую очередь не на эти прочие группы пользователей.
1.11. В значительной степени финансовые отчеты основываются на оценках, суждениях и моделях, а не абсолютно точном отображении экономических явлений. Концептуальные основы устанавливают принципы, лежащие в основе таких оценок, суждений и моделей. Данные принципы представляют собой цель, к которой стремится Совет и составители финансовых отчетов. Как в случае с большинством целей, достичь в полном объеме идеального представления финансовых отчетов в соответствии с видением, представленным в Концептуальных основах, вряд ли будет возможно, по крайней мере, в краткосрочной перспективе, поскольку для того, чтобы понять, принять и внедрить новые способы анализа операций и прочих событий, требуется время. Тем не менее установление цели, к которой нужно стремиться, имеет определяющее значение для эволюции представления финансовых отчетов с целью повышения их полезности.
Ограничение в отношении затрат, связанное с полезностью представляемых финансовых отчетов
2.39. Затраты представляют собой неизбежное ограничение в отношении информации, которая может быть представлена в финансовых отчетах. Представление отчетной финансовой информации сопряжено с затратами, и важно, чтобы данные затраты оправдывались выгодами от представления этой информации. Существует несколько видов затрат и выгод, которые следует принимать во внимание.
2.40. Организации, представляющие финансовую информацию, затрачивают наибольшие усилия на сбор, обработку, проверку и распространение финансовой информации, однако в итоге эти затраты несут пользователи в форме уменьшенной отдачи от инвестиций. Пользователи финансовой информации также несут затраты по анализу и интерпретации представленной информации. Если необходимая информация не предоставляется, пользователи несут дополнительные затраты, чтобы получить ее из каких-либо других источников или оценить ее расчетным путем.
2.41. Представление финансовой информации, которая является уместной и правдиво представляет то, для представления чего она предназначена, помогает пользователям принимать решения с большей уверенностью. Это приводит к более эффективному функционированию рынков капитала и снижению стоимости капитала для экономики в целом. Отдельный инвестор, заимодавец или иной кредитор также получает выгоды от более информированного принятия решений. Однако финансовые отчеты общего назначения не могут включить всю информацию, которая представляется уместной каждому отдельному пользователю.
2.42. Применяя ограничение в отношении затрат, Совет оценивает, насколько вероятным является то, что выгоды от представления конкретной информации оправдают затраты, понесенные в целях предоставления и использования этой информации. Применяя ограничение в отношении затрат при разработке нового стандарта Совет запрашивает мнение тех, кто представляет финансовую информацию, а также пользователей этой информации, аудиторов, представителей научных кругов и прочих лиц относительно ожидаемого характера и объема выгод и затрат, связанных с рассматриваемым стандартом. В большинстве случаев оценки основываются на сочетании количественной и качественной информации.
2.43. Ввиду неизбежной субъективности индивидуальных мнений, затраты и выгоды от представления конкретных статей финансовой информации будут оцениваться по-разному. Следовательно, Совет стремится рассматривать затраты и выгоды в отношении представления финансовых отчетов в общем, а не только применительно к отдельным отчитывающимся организациям. Это не означает, что оценки затрат и выгод всегда оправдывают одинаковые требования к отчетности для всех организаций. Различия могут быть уместны ввиду отличающихся размеров организаций, разных способов привлечения ими капитала (на открытых рынках либо в частном порядке), различающихся потребностей пользователей и других факторов.
5.6. В отчете о финансовом положении признаются только статьи, отвечающие определению актива, обязательства или собственного капитала. Аналогично в отчете (отчетах) о финансовых результатах признаются только статьи, отвечающие определению доходов или расходов. Однако признаются не все статьи, отвечающие определению одного из указанных элементов.
5.7. Непризнание статьи, отвечающей определению одного из элементов, делает отчет о финансовом положении и отчет (отчеты) о финансовых результатах менее полными и может приводить к исключению полезной информации из финансовой отчетности. С другой стороны, в некоторых обстоятельствах признание некоторых статей, которые отвечают определению одного из элементов финансовой отчетности, не несет полезной информации. Актив или обязательство признаются только в том случае, если признание этого актива или обязательства и возникающих в результате доходов, расходов или изменений в собственном капитале предоставляет пользователям финансовой отчетности информацию, которая является полезной, а именно:
(a) уместную информацию о данном активе или обязательстве и соответствующих доходах, расходах или изменениях в собственном капитале (см. пункты 5.12–5.17); и
(b) правдивое представление данного актива или обязательства и соответствующих доходов, расходов или изменений в собственном капитале (см. пункты 5.18–5.25).
5.8. Подобно тому, как затраты накладывают ограничения на другие решения в отношении представления финансовых отчетов, они также накладывают ограничения на решения, касающиеся признания. Признание актива или обязательства сопряжено с затратами. Составители финансовой отчетности несут затраты при определении уместной оценки актива или обязательства. Пользователи финансовой отчетности также несут затраты при анализе и интерпретации представленной информации. Актив или обязательство признаются, если высока вероятность того, что выгоды от информации, предоставленной пользователям финансовой отчетности в результате такого признания, оправдают затраты на предоставление и использование данной информации. В некоторых случаях затраты, связанные с признанием, могут превышать выгоды от такого признания.
Стандарты разрабатываются и корректируются на международном уровне на протяжении последних 50 лет. Сейчас по международным соглашениям МСФО используют более 100 государств, причем их перечень постоянно увеличивается. В большинстве этих стран действует обязательное оформление отчетности по данным стандартам.
Не перешли на МСФО такие ведущие экономические державы как США, Япония, Канада. Они используются собственные модели и схемы для подготовки финансовой отчетности. Однако и для этих государств ситуация меняется. Например, с 2002 года США входит в Норволкское соглашение, которое предусматривает поэтапную интеграцию МСФО и американскую систему отчетности US GAAP.
Россия начала следовать международным стандартам финансовой отчетности с 1998 года, когда началась реформа в сфере бухучета. С 2005 года обязанность оформлять документы по МСФО была возложена на кредитные организации. В 2011 года Минфин РФ издал Приказ № 160н, которым ввел международные стандарты для применения в России.
Сейчас на портале Минфина РФ размещены тексты стандартов и интерпретаций на русском языке. Также там можно найти обучающие материалы, которые можно использовать при переходе на международные правила.
Рассмотрим, что входит в МСФО на 2021 год.
На данный момент в перечень основных международных стандартов финансовой отчетности входят:
| МСФО/IAS 1 | Представление финансовой отчетности | |
| МСФО/IAS 2 | Запасы | |
| МСФО/IAS 7 | Отчет о движении денежных средств | |
| МСФО/IAS 8 | Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки | |
| МСФО/IAS 10 | События после окончания отчётного периода | |
| МСФО/IAS 12 | Налоги на прибыль | |
| МСФО/IAS 16 | Основные средства | |
| МСФО/IAS 17 | Аренда | |
| МСФО/IAS 19 | Вознаграждения работникам | |
| МСФО/IAS 20 | Учёт государственных субсидий, раскрытие информации о государственной помощи | |
| МСФО/IAS 21 | Влияние изменений обменных курсов валют | |
| МСФО/IAS 23 | Затраты по займам | |
| МСФО/IAS 24 | Раскрытие информации о связанных сторонах | |
| МСФО/IAS 26 | Учёт и отчетность по пенсионным планам | |
| МСФО/IAS 27 | Отдельная финансовая отчетность | |
| МСФО/IAS 28 | Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия | |
| МСФО/IAS 29 | Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике | |
| МСФО/IAS 32 | Финансовые инструменты: представление информации | |
| МСФО/IAS 33 | Прибыль на акцию | |
| МСФО/IAS 34 | Промежуточная финансовая отчетность | |
| МСФО/IAS 36 | Обесценение активов | |
| МСФО/IAS 37 | Резервы, условные обязательства и условные активы | |
| МСФО/IAS 38 | Нематериальные активы | |
| МСФО/IAS 40 | Инвестиционное имущество | |
| МСФО/IAS 41 | Сельское хозяйство | |
| МСФО/IFRS 1 | Первое применение МСФО | |
| МСФО/IFRS 2 | Платёж, основанный на акциях | |
| МСФО/IFRS 3 | Объединения бизнеса | |
| МСФО/IFRS 4 | Договоры страхования | |
| МСФО/IFRS 5 | Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность | |
| МСФО/IFRS 6 | Разведка и оценка запасов полезных ископаемых | |
| МСФО/IFRS 7 | Финансовые инструменты: раскрытие информации | |
| МСФО/IFRS 8 | Операционные сегменты | |
| МСФО/IFRS 9 | Финансовые инструменты | |
| МСФО/IFRS 10 | Консолидированная финансовая отчётность | |
| МСФО/IFRS 11 | Совместная деятельность | |
| МСФО/IFRS 12 | Раскрытие информации об участии в других предприятиях | |
| МСФО/IFRS 13 | Оценка справедливой стоимости | |
| МСФО/IFRS 14 | Счета отложенных тарифных разниц | |
| МСФО/IFRS 15 | Выручка по договорам с покупателями | |
| SICs/IFRICs | Постановления об интерпретации стандартов |
Основные формы отчетности (оформление, взаимосвязь)
В МСФО и РСБУ существуют три основные формы отчетности. Но называться они могут по-разному:
-
«Бухгалтерский баланс» (в РСБУ), «Отчет о финансовом положении» или «Консолидированный бухгалтерский баланс» (в МСФО) отражают информацию об активах и их источниках финансирования. Формы в любых стандартах содержат одинаковые разделы активов (внеоборотные и оборотные активы) и пассивов (собственный капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства). Отличаются наименования результирующих статей: баланс (РСБУ), итого активы и итого обязательства (МСФО).
-
«Отчет о финансовых результатах» (по РСБУ) или «Отчет о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе» (по МСФО) отражают выручку, себестоимость продаж, валовую прибыль, прочие доходы и расходы, прибыль до налогообложения, сумму начисленного налога, чистую прибыль и др.
-
«Отчет о движении денежных средств» в российской и международной системах показывает, куда направлял эмитент полученную прибыль. В этом отчете рассматриваются направления расходования средств по трем основным видам деятельности компании: операционной, инвестиционной и финансовой.
Принцип дисконтирования
Дисконтирование или определение стоимости денег с учетом временного фактора в российских стандартах практически не используется, за исключением учета долгосрочных оценочных обязательств. В международной практике применяется повсеместно – при оценке активов, при отсрочке платежей, при учете финансовых инструментов. Как пример: покупатель получает отсрочку платежа за отгруженный товар. В РСБУ стоимость у компании-продавца товара отразится в выручке и дебиторской задолженности по номинальной стоимости. При отсрочке платежа от покупателей в МСФО выручка будет равна дисконтированной величине всех будущих поступлений, то есть цене договора, увеличенной на ставку дисконтирования — % за использование отсрочки. Это регламентируется стандартом МСФО 18 «Выручка»: «п 9. Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения».
В случае значительной суммы операции и условии длительной отсрочки платежа актив или обязательство в отчете по российским и международным стандартам могут существенно отличаться из-за разных подходов в оценке.
Примеры употребления в «Секрете»
«Сбербанк в первом квартале 2021 года получил по международным стандартам финансовой отчётности рекордную чистую прибыль в 304,5 млрд рублей».
(Из новости об очередном максимуме квартальной прибыли «Сбера».)
«Первые деньги он начал зарабатывать ещё в школе, печатая документы на компьютере для учителя физики. Уже на втором курсе МФТИ Кривенко устроился работать в Элосбанк — составлял в электронных таблицах отчётность по МСФО. Вскоре банк предложил ему параллельно учиться бухучёту и аудиту в РЭА имени Плеханова».
ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
|
Основополагающими категориями бухгалтерского учета являются элементы финансовой отчетности, а именно активы, обязательства, капитал, доходы и расходы; их понимание влияет на оценку пользователем деятельности компании и соответственно на принятие им определенного решения. Такие элементы финансовой отчетности, как активы, обязательства и капитал, связаны с финансовым состоянием организации, а доходы и расходы — с результатами ее деятельности. Вышеуказанные элементы финансовой отчетности определены в разделе «Принципы» МСФО.
Коэффициентный анализПри проведении коэффициентного анализа использовались данные бухгалтерских балансов и отчета о прибылях и убытках Международного Московского банка и банка «МЕНАТЕП Санкт-Петербург». Существует большое количество коэффициентов, используемых при анализе финансового состояния и функционирования банка. Хотя такие коэффициенты отчасти различаются в зависимости от стран и специализации банков, основная цель их использования остается неизменной — они используются при оценке работы банков за отчетный период, при сопоставлении результатов деятельности отдельных банков и т.д. При анализе отчетности по международным стандартам использованы основополагающие коэффициенты, применяемые в международной практике анализа деятельности банковского сектора.  Мультипликатор капиталаММБ ¦ 2001 ¦ 2002 ¦ МЕНАТЕП СПб ¦ 2001 ¦ 2002 Результаты расчета данного соотношения говорят о достаточно эффективной политике по распределению активов у ММБ и у МЕНАТЕП СПб на конец 2002 г. при увеличении капитала на 1 руб. — прирост активов составил около 17 руб. Как анализировать проектные (строительные, девелоперские) компанииОдним из самых важных индикаторов устойчивости строительной (девелоперской) компании является обеспеченность собственными средствами. Этот показатель должен находиться на уровне 20–30%. Если застройщик показывает банку или инвесторам меньше 20% собственных средств — это плохой знак. Второй важный коэффициент — ожидаемая маржа после уплаты процентов и погашения кредитов. Возврат на капитал на уровне 30% — очень хороший показатель для сектора. Обычно для строительных проектов эта цифра колеблется на уровне 15–20% годовых. Крайне важный фактор для проектных компаний — соблюдение графика строительства, который напрямую влияет на доходность бизнеса. Анализируя застройщика, обязательно смотрите на его прошлые проекты, на то, каков объем ввода в эксплуатацию объектов и сдавались ли они в срок. Если застройщик нарушил сроки ввода объектов в эксплуатацию на полгода или год — это не слишком критично. Если сроки систематически срываются на 5–6 кварталов — это плохо характеризует бизнес, так как в этом случае компания теряет деньги инвесторов. Каждый лишний год съедает часть доходности за счет того, что эмитент вынужден обслуживать долг. ПРИЧИНЫ ВНЕДРЕНИЯ МСФО В РОССИИ.МСФО внесли большой вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчетности в мировом масштабе. Данные стандарты заложены в основе систем бухгалтерского учета и отчетности во многих странах. Они являются международным нормативом для стран, которые разрабатывают свои собственные требования к учету и отчетности. Международные стандарты используются фондовыми биржами и различными регулирующими органами, разрешающими иностранным и национальным компаниям представлять финансовые отчеты в соответствии с МСФО. Внедрение международных стандартов финансовой отчетности в России началось в 1992 г. Была принята Государственная программа перехода России на систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития экономики. Процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. В целях изменения такого положения дел была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» была утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283. Причины повышенного интереса к МСФО в России: 1) недостаток притока инвестиций в Россию из-за отсутствия достоверной информации об истинном финансовом положении и финансовых результатах организации, пытающейся получить инвестиции. Для российских компаний выход на крупнейшие фондовые биржи возможен при условии признания ими международных стандартов учета. Формирование отчетности в соответствии с МСФО – одно из условий, которые открывают российским предприятиям возможность приобщения к международным рынкам капитала; 2) отличие финансовой отчетности, сформированной по международным стандартам, от финансовой отчетности, составленной по российским стандартам бухгалтерского учета. Международные стандарты ориентируются на конкретных пользователей и исходят из критерия полезности финансовой информации для принятия пользователями экономических решений; 3) расширение круга полномочий и ответственности российских бухгалтеров , повышение их знаний и навыков, что приводит к увеличению достоверности и значимости финансового учета и устойчивости экономики страны в целом; 4) использование МСФО позволяет сократить время и ресурсы для разработки новых правил ведения бухгалтерского учета. Приближение российской системы учета и отчетности к МСФО позволит решить проблему создания эффективной системы бухгалтерского учета. ЦЕЛИ ПЕРЕХОДА РФ НА МСФО.Цель реформирования системы бухгалтерского учета – приведение российской системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО. Задачи реформы: 1) формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей; 2) о беспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; 3) оказание помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета. Направления реформы: 1) совершенствование нормативного правового регулирования; 2) формирование нормативной базы; 3) методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии); 4) кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета); 5) международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности). Недостаток применения МСФО заключается в том, что отчитывающаяся организация может самостоятельно выбирать способы отражения операций в учете и финансовой отчетности. Такая вариантность способствует искажению отчетной информации. Преимущества международных стандартов перед российскими: 1) четкая экономическая логика; 2) обобщение мировой практики в области учета; 3) простота восприятия для пользователей. Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета – регулирование доступавсем заинтересованным пользователям к информации, которая представляет объективную картину финансового положения и результатов деятельности предприятий. Для этого необходимо решить следующие вопросы: 1) переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность; 2) регулирования финансового учета; 3) взвешенного использования международных стандартов в национальном регулировании. Важной составляющей нормативного обеспечения является сохранение стабильности развития системы бухгалтерского учета. Главная задача состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде. В России выбран способ применения МСФО, который предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. ИНФОРМАЦИЯ К РАСКРЫТИЮ В БАЛАНСЕ.Баланс – это источник информации о финансовом положении организации за отчетный период, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования, выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату. Баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации, называется активом аланса . Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. При предоставлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» баланс обязательно должен отражать следующие суммы : 1) основные средства; 2) нематериальные активы; 3) инвестиционное имущество; 4) инвестиции, учтенные по методу участия; 5) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в пунктах 5, 6, 9); 6) запасы; 7) биологические активы; 8) денежные средства; 9) дебиторская задолженность; 10) кредиторская задолженность; 11) оценочные обязательства; 12) финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в пунктах 10, 11); 13) отложенные налоговые обязательства и налоговые активы в соответствии с МСФО № 12 «Налоги на прибыль»; 14) обязательства и активы по текущему налогу (в соответствии с МСФО № 12 «Налоги на прибыль»); 15) доля меньшинства, указанная в составе собственного капитала; 16) выпущенный капитал и резервы. Согласно МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» баланс должен содержать дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы. Решение о предоставлении в отчетности дополнительных статей зависит от: 1) природы и ликвидности активов; 2) назначения активов. Организация обязана раскрывать в балансе подклассы линейных статей. Степень разбивки на подклассы завит от размеров, характера и назначения сумм. Каждая статья имеет свои особенности раскрытия информации: 1) основные средства разбиваются на следующие классы: земельные участки; земельные участки и здания; машины и оборудование; водные суда; воздушные суда; автотранспортные средства; мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования; 2) классы дебиторской задолженности: задолженность покупателей и заказчиков; задолженность связанных сторон; предоплаты; 3) запасы разбиваются на следующие классы: товары; производственные поставки; материалы; незавершенное производство; готовая продукция. Похожие записи: |