Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Убыток прошлых лет при УСН «доходы минус расходы» в 2022 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Рассмотрим еще одну ситуацию. Бывает так, что убытки при УСН не зафиксированы, но прибыль совсем мизерная. В данном случае государство предусматривает иную схему расчета. Если сумма налога, определенная по тарифу для УСН (15%) оказывается ниже суммы, которая получается при расчете по минимальной ставке, нужно выбирать второй вариант. На примере это выглядит следующим образом.
Убытка нет, но прибыль мизерная
Допустим, ваш годовой доход составил 500 000 рублей. А расходы ― 200 000 руб. (за этот же период). При расчетах по обычным правилам сумма налога составит:
500 000 — 200 000 = 300 000 * 0,15 = 4 500 руб.
Если произвести расчет по минимальной ставке, получится: 500 000 * 0,01 = 5 000 руб.
Нетрудно догадаться, какую сумму придется заплатить. Конечно, ту, что выше ― 5 000 рублей.
Что делать, если расходы превышают доходы при УСН 15%
Если расходы оказались больше доходов, то прибыль равна нулю. Но это не значит, что налог пи этом платить не нужно.
Для упрощенной системы налогообложения с объектом «Доходы минус расходы» действует понятие минимального налога – 1% с выручки. Это та сумма, которую по итогам года нужно заплатить при любом раскладе, даже если учитываемых расходов было существенно больше, чем доходов.
Налогоплательщик по итогам года должен посчитать две суммы:
- Разницу между доходами и расходами умножить на 15% (или ставку, действующую в регионе).
- Выручку (не вычитая расходы) умножить на 1%.
Как обосновать списанный убыток
Подтверждениями учтенного убытка будут первичные документы, на основании которых вносились записи в КУДиР за убыточный год. Ну и, конечно, сама КУДиР.
Чтобы не возникло проблем с проверяющими, эту документацию нужно хранить. НК РФ требует хранить подтверждающие убыток документы в течение срока, пока списывается убыток (п. 7 ст. 346.18 НК).
На практике эксперты советуют более долгие сроки хранения: минимум 3 года после того, как убыток был списан в уменьшение налога. За отсечку берется срок, в течение которого может быть назначена налоговая проверка.
Например, по убытку 2020 года, который полностью списали в 2021-ом, рекомендуется хранить документы до 2024 года включительно. Пока 2021 год может быть включен в стандартный период проверки.
Расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы (примеры)
- Расходы на приобретение имущественных прав по договору уступки права требования.
- Затраты на покупку жилья в строящемся доме на основании договора долевого участия.
- Если организация доставляет продаваемые товары покупателям почтовыми отправлениями, то почтовые расходы, которые она оплачивает учреждениям связи при возврате невыкупленных товаров, не учитываются для целей налогообложения при УСН.
- Расходы по уплате денежных средств банку за приобретение права требования задолженности с организации — должника по кредитному договору.
- Расходы на подписку на газеты, журналы и другие периодические издания.
- Плата за право пользования земельным участком (сервитут).
- Расходы по оплате банку комиссионного вознаграждения за изготовление банковских карт.
- Расходы по добровольному страхованию.
- Расходы по приобретению доли участия в уставном капитале другой организации.
- Затраты на участие в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров.
- Расходы на оплату обучения детей сотрудников.
- Часть остаточной стоимости основных средств, не приобретенных обществом и не оплаченных, а внесенных учредителями общества в качестве вклада в уставный капитал.
- Затраты на световые вывески, не содержащие сведений рекламного характера.
- Затраты на приобретение земельного участка.
- Расходы на оплату услуг по предоставлению работников сторонними организациями.
- Расходы на проведение специальной оценки условий труда.
- Списанные безнадежные долги.
- Штрафы, пени и неустойки, уплачиваемые должником за нарушение договорных обязательств.
- Услуги по управлению организацией, применяющей УСН.
- Суммы добровольно уплаченных пенсионных взносов — их индивидуальный предприниматель не вправе включать в состав расходов.
- Расходы, связанные с реализацией основного средства.
- Расходы в виде платы за технологическое присоединение к электрическим сетям.
- Расходы на погашение займа.
- Расходы на приобретение питьевой воды, кулера, на обеспечение иных нормальных условий труда.
- Стоимость продуктов для кофе-паузы, предоставляемых бесплатно.
- Расходы на уборку снега и его вывоз с территории организации.
- Суммы, связанные с переоценкой драгоценных металлов.
Отражение убытка в декларации по УСН
Отражение убытков прошлых лет в декларации по УСН (утв. Приказом ФНС России от 26.02.2016) происходит следующим образом. Первоначально нужно указать налогооблагаемый доход за налоговый период и сумму расходов (соответственно, строка 213 и 223, раздел 2.2). В сумму расходов включить разницу – сумма уплаченного минимального налога минус налог за предыдущий период. Если предыдущий период был убыточным, то данная разница составит размер минимального налога. При отсутствии убытка в текущем налоговом периоде (то есть доходы превышают расходы), сумма убытка прошлого периода указывается в строке 230. Но только в том случае, если она не превышает налоговую базу в настоящем периоде. Итоговая сумма налоговой базы рассчитывается так: разность между значениями по строкам 213, 223, 230 и записывается в строку 240. Так в отчетном году налоговая база снизится на величину убытков прошлых периодов. Если в данном периоде расходы превышают доходы, то в декларации указывается убыток (строка 253).
Минимальный налог при убытке
При расчете единого налога на УСН «доходы минус расходы» в налоговую базу можно включить только те доходы и расходы, которые соответствуют критериям Налогового кодекса (ст. ст. 346.15, 346.16, 346.17). Если с начала отчетного года расходы упрощенца превысят его доходы, или будут равны друг другу, то общий единый налог будет нулевым.
Но совсем ничего не платить в бюджет не получится, это возможно только в одном случае – если доходов не было совсем. А если в течение года хоть какой-то доход был получен, то он должен облагаться минимальным налогом (п.6 ст. 346.18 НК РФ).
По сути, минимальный налог – это минимальный размер единого налога при УСН. Чтобы его рассчитать, весь доход, полученный за год нужно умножить на 1%. Расходы в расчет при этом не принимаются.
Минимальный налог при убытке
При расчете единого налога на УСН «доходы минус расходы» в налоговую базу можно включить только те доходы и расходы, которые соответствуют критериям Налогового кодекса (ст. ст. 346.15, 346.16, 346.17). Если с начала отчетного года расходы упрощенца превысят его доходы, или будут равны друг другу, то общий единый налог будет нулевым.
Но совсем ничего не платить в бюджет не получится, это возможно только в одном случае – если доходов не было совсем. А если в течение года хоть какой-то доход был получен, то он должен облагаться минимальным налогом (п.6 ст. 346.18 НК РФ).
По сути, минимальный налог – это минимальный размер единого налога при УСН. Чтобы его рассчитать, весь доход, полученный за год нужно умножить на 1%. Расходы в расчет при этом не принимаются.
Когда лучше учесть убыток текущего периода
Исходя из того, что учеты убытков прошлых лет это не обязанность, а право компании, воспользоваться им лучше, если возникает экономическая выгода. Наиболее выгодно учитывать убыток, если полученный при расчете налог больше либо равен минимальному налогу за этот же период, то есть:
(Д – Р – У) х 15% > Д х 1%,
где:
Д – доход организации за отчетный период; Р – расходы организации да отчетный период; У – убыток организации, возникший в прошлом периоде; 15% – ставка УСН; 1% – ставка для расчета минимального налога.
Если две сравниваемые величины будут равны, либо первая будет больше, организация получит большую выгоду, за счет распределения убытка.
На объектах УСН при формуле «доходы — расходы» существуют такие ситуации, при которых возможен убыток. Другими словами, когда показатели расходов больше показателей доходов, либо последние и вовсе отсутствуют. В данной статье будут рассмотрены основные аспекты «убыточной» деятельности и как это отражается в налоговом учете упрощенного вида.
22.03.2016
Здесь стоит иметь ввиду, что при налоговом убытке в бухгалтерском учете вполне возможно наличие прибыли, так как это совершенно отличающиеся друг от друга виды учета. Необходимо быть предельно аккуратным, чтобы изначально эти показатели не спутать между собой.
Что делать при налоговом убытке в отчетном периоде?
Согласно п.4 ст. 346.21 НК РФ, если организацией/фирмой на УСН был получен убыток на протяжении года по результатам отчетного периода, а именно одного квартала, полугодия или 9 месяцев, то авансовые платежи за отчетный период будут равны нулю. Другими словами, платить ничего не придется. При полном отсутствии каких-либо доходов в компании, по итогам года также платить ничего не нужно. В обратной ситуации уплачивается минимальный налог – 1% с величины дохода согласно п.6 ст.346.18 НК РФ.
Использование убытка, полученного в прошлые годы
На протяжении года, рассчитывая различные авансовые платежи, нельзя ни в коем случае брать в учет любые имеющиеся убытки – следует дождаться, когда год окончится.
«Упрощенцы» могут определять годовой налог, учитывая при этом убытки прошлых лет по желанию (п.4 ст.346.21, п. 6-7 ст.346.18 НК РФ). Так, убытки разрешается переносить на будущее, однако не больше, чем на десять лет. К примеру, убыток был получен в 2013 году, соответственно, последним годом его списания станет 2023.
Убыток имеет свой размер и сумму, которые вносят изменения в налоговую базу каждого налогового периода. Все это должно быть подтверждено в документальном виде:
— первичная документация, к ней относятся накладные, акты и т.п.;
— учетная книга доходов;
— учетная книга расходов;
— копии налоговых деклараций.
Вышеперечисленные документы хранятся в архиве столько, сколько они будут иметь права на перенос.
Убытки прошлых лет могут быть списаны в нынешнем году в полной сумме, а остаток по ним – переносится полностью или частично на любой год (однако не позже девятого).
При получении «упрощенцем» убытков в нескольких налоговых периодах, они должны переноситься на следующие налоговые периоды в том порядке, в котором они были получены. Об этом сказано в п.7 ст.346.18 НК РФ.
Если необходимо отразить убытки, необходимо определить величину единого налога по УСН на объекте «доходы-расходы». Для этого следует от доходов, полученных за год, вычесть расходы, осуществленные за тот же период, разницу между минимальным налогом и единым налогом по УСН за прошлый год, вычесть сумму убытков за прошлые года. Полученный результат умножается на ставку налога по единому налогу (обычно это 15%, в некоторых случаях бывает пониженная). Проделав данные манипуляции, на выходе получается единый налог по УСН «доходы-расходы».
Учет убытков при реорганизации и смене режима
Важным моментом при переносе убытка на будущий период является переход с одного налогового режима на другой. Например, организация решила перейти на общую систему налогообложения с упрощенки, или наоборот. В этом случае переносить убыток из одной системы налогообложения в другую нельзя, то есть убытки, полученные при УСН не переходят на общий режим и наоборот. То же относится и к упрощенцам, которые решили перейти с режима «доходы минус расходы» на «доходы». Перенести убытки на будущий год с новым налоговым режиме они не вправе. Так как при режиме УСН «доходы» убытки возникнуть не могут и уменьшать на них налоговую базу нельзя. При прекращении деятельности организации в связи с ее реорганизацией также невозможен перенос убытков. Организация, выступающая в качестве правопреемника не вправе учитывать убытки присоединенной при реорганизации компании.
Как определяют налоговую базу упрощенца
Действующее законодательство предлагает представителям малого бизнеса выбрать один из 2-х вариантов УСН. Они отличаются принципом расчета УСН в части налоговой базы и используемой ставкой:
| УСН 6% | УСН 15% |
| Фискальная база определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиком в отчетном периоде. Расходы не влияют на величину обязательства перед бюджетом, что делает расчет УСН 6% несложным и для компаний, и для ИП. Этот вариант подойдет коммерческим структурам:
|
Налоговая база для этого типа упрощенки определяется как разница между поступлениями, полученным в отчетном периоде, и понесенными расходами. В итоге расчет налога УСН 15% удобен хозяйствующим субъектам, чей бизнес сопряжен со значительными тратами. Важно, чтобы последние были подтверждены документально, имели экономическую целесообразность. |
Как определить размер обязательства перед бюджетом
Правила гласят, что расчет налога УСН «Доходы минус Расходы» производят на каждую отчетную дату. А именно:
- 1-й квартал;
- полгода;
- первые три квартала.
Окончательную сумму, подлежащую оплате (доплате) в казну или возврату из нее, определяют по результатам 12-ти месяцев работы упрощенца.
Чтобы сделать вычисления, бухгалтеру нужно:
1. Определить налоговую базу за конкретный временной интервал.
2. Умножить полученное значение на ставку.
3. Вычесть из итоговой суммы величину ранее внесённого в бюджет авансового платежа.
Также см. «Налоговая база УСН».
Если представить расчет УСН «Доходы минус Расходы» в виде формулы, он будет выглядеть следующим образом:
Нтек = (Д – Р) × С
Где:
- Д – совокупные доходы за период;
- Р – расходы, принимаемые к учету (т. е. фактически понесенные, подтвержденные документами, экономически обоснованные) за аналогичный временной интервал;
- С – ставка, которую фирма узнала в своей налоговой инспекции.
Чтобы определить сумму авансового платежа за квартал, воспользуемся формулой:
АВ = Нтек – Нпред
Где:
- Нтек – налог, исчисленный нарастающим итогом с начала года;
- Нпред – авансовый платеж, перечисленный в казну за предыдущий квартал.
Чтобы разобраться в тонкостях проведения вычислений, далее будет приведён пример расчета налога УСН «Доходы минус расходы», который можно адаптировать под свою ситуацию.
Формула может дать 3 типа результатов:
| № | Тип результата | Пояснение |
| 1 | Положительный | По итогам года фирма (ИП) делает доплату в казну |
| 2 | Отрицательный | Компания переплатила налог в предыдущих кварталах. Она вправе писать заявление на возврат или учесть «лишнюю» сумму в счет будущих обязательств. |
| 3 | Нулевой | Организация и госбюджет ничего не должны друг другу |
Правила и примеры расчета УСН «Доходы минус расходы» демонстрируют важный нюанс для организаций и ИП, получивших в текущем году совсем низкую прибыль или даже убыток. Так, законом предусмотрен минимальный платеж в сумме 1% от размера полученных годовых доходов.
Подробнее об этом см. «Уплата минимального налога при УСН».
Фактически, налогоплательщику надлежит сравнить две величины: 15% от прибыли и 1% от дохода. Он обязан уплатить в казну ту сумму, которая окажется большей.
Что такое убыток при усн доходы минус расходы
Видно, что минимальный налог в 20 000 рублей на порядок больше суммы, положенной к уплате по общим правилам. Но в казну предприниматель должен перечислить именно этот объём средств. Полезно знать Было немало сказано о том, что подразумевает под собой минимальный налог при УСН.
Доходы минус расходы – это удобный режим, просто в нём нужно разобраться. И сейчас хотелось бы отдельным вниманием отметить некоторые нюансы, которые нелишне будет знать предпринимателю. Как уже говорилось, разницу при вычитании начисленной суммы от 1 % можно включить в расходы за следующий период.
Стоит знать, что эту процедуру не обязательно осуществлять сразу. Разрешено воспользоваться данным правом в следующие 10 лет. Ещё перенос можно делать как полным, так и частичным.
Но если убытки предприниматель получил в нескольких периодах, то и начисление их будет сделано в такой же очерёдности.
Доплата минимального налога производится по отдельному КБК. Куда деть разницу Разница, которая образуется между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в обычном порядке, не пропадает. Ее можно будет учесть в расходах на УСН в следующем году, но только по его окончании.
Включать разницу в расходы отчетных периодов следующих лет не разрешается (Письмо Минфина от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92 ). А если в следующем году будет получен убыток, то перенесенная с прошлого года разница будет учтена в составе убытка. Убыток этот упрощенец может учесть при расчете налога на УСН в течение 10 лет, следующих за годом получения убытка (п.
7 ст. 346.18 НК РФ). Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.
Как снизить налог по УСН в 2021 году
Какие расходы уменьшают УСН «доход минус расходы» в 2021 году? Какой новый перечень расходов с расшифровкой?
Подробности и удобная таблица – в данном материале. Организации ИП, которые в 2021 году применяют «упрощенку» (УСН) и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе уменьшать налоговую базу на сумму понесенных им расходов (пункт 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ). Выбрав объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», плательщик УСН в 2021 году должен вести учет полученных доходов и понесенных расходов в книге учета доходов и расходов.
И на основании этой книги определять итоговую сумму налога к уплате. В составе доходов «упрощенца» нужно принимать во внимание доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы при УСН признаются по «кассовому» методу.
То есть, датой получения доходов признается день поступления денежных средств, получения иного имущества или погашения задолженности другими способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Перечень расходов, которые можно учесть на упрощенке, приведен в статье 346.16 НК РФ и является закрытым.
Это значит, что учесть можно не любые затраты, а только обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне.
В этот перечень входят, в том числе:
- материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
- расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
- другие налоги, сборы и страховые взносы, уплаченные в соответствии с законодательством. Исключение – единый налог, а также НДС, выделенный в счетах-фактурах и уплаченный в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Эти налоги включать в состав расходов нельзя (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
- суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
- расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.
- стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
- расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
- расходы на оплату труда;
- затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
Закрытый перечень расходов содержится в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В нем есть все основные расходы, возникающие у организаций.
Например, зарплата, стоимость товаров, материалов, ГСМ, покупка и ремонт ОС, реклама, коммунальные и транспортные услуги, налоги и страховые взносы.
Нельзя учесть выданные авансы, сам налог при УСН, представительские и другие расходы, которых нет в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (пп. 22 п.